来学网小编温馨提示：根据“全国各省2021年注册会计师考试报名时间及报名入口汇总”2021年注册会计师时间安排如下：

　　专业阶段考试：2021年8月27日-29日

　　2021年8月27日(星期五)

　　08:30-11:30 会计(第一场)

　　13:00-15:00 税法(第一场)

　　17:00-19:00 经济法(第一场)

　　2021年8月28日(星期六)

　　08:30-11:00 审计

　　08:30-11:00 财务成本管理(第一场)

　　13:00-15:30 财务成本管理(第二场)

　　17:00-19:00 公司战略与风险管理

　　2021年8月29日(星期日)

　　08:30-11:30 会计(第二场)

　　13:00-15:00 税法(第二场)

　　17:00-19:00 经济法(第二场)

　　综合阶段考试：2021年8月28日(星期六)

　　8:30-12:00 职业能力综合测试(试卷一)

　　14:00-17:30 职业能力综合测试(试卷二)

　　【例题·单选题】下列有关收入确认的舞弊风险的说法中，错误的是()。

　　A.关联方交易比非关联方交易更容易增加收入的发生认定存在舞弊风险的可能性

　　B.如果被审计单位已经超额完成当年的利润目标，但预期下一年度的目标较难达到，表明收入的截止认定存在舞弊风险的可能性较大

　　C.如果被审计单位采用完工百分比法确认收入，且合同完工进度具有高度估计不确定性，表明收入的准确性认定存在舞弊风险的可能性较大

　　D.对于以营利为目的的被审计单位，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性通常大于完整性认定存在的舞弊风险

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于以营利为目的的被审计单位，管理者实施舞弊的动机或压力不同，其舞弊风险所涉及的具体认定也不同，注册会计师需要作出具体分析。如果管理层难以实现预期的利润目标，则可能有高估收入的动机或压力，因此，收入的发生认定存在舞弊风险的可能性较大，而完整性认定则通常不存在舞弊风险;相反，如果管理层有隐瞒收入而降低税负的动机，则注册会计师需要更加关注与收入完整性认定相关的舞弊风险。所以，选项D错误。

　　【例题·多选题】为检查是否存在未入账的应付账款，注册会计师采用的程序恰当的有()。

　　A.对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确

　　B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理

　　C.获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节

　　D.函证应付账款

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』一般函证无益于检查是否存在未入账的应付账款。

　　【例题·简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

　　要求：

　　针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。

　　『正确答案』(1)不恰当。针对剩余期间仅实施控制测试不够/应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合。

　　(2)因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。还应查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。

　　(3)A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证者将回函寄至甲公司。A注册会计师作为收件人直接签收了回函。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较高，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。重大错报风险较高时，应在期末或接近期末实施函证/在期末审计时应再次发函。只有重大错报风险评估为低水平，才可以在期中实施函证。

　　(5)A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。

　　『正确答案』不恰当。函证不能为计价与分摊认定/应收账款坏账准备的计提提供充分证据。

　　【例题·简答题】制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本信息系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录，结果满意。据此认可了甲公司2019年的营业成本。

　　『正确答案』不恰当。仅检查对营业成本计算表的复核审批记录不够/还应当对营业成本实施实质性程序。

　　(2)A注册会计师取得了甲公司2019年存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，并检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了甲公司年末存货跌价准备金额。

　　『正确答案』不恰当。应考虑从被审计单位获取的存货跌价准备明细表的完整性。

　　(3)甲公司对生产工人采取计件工资制，在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计价工资标准，并评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点，在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表。从中选取了项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。

　　『正确答案』不恰当。存货盘点是被审计单位管理层的工作，注册会计师不应参与盘点。

　　(5)甲公司年末存放在第三仓库的原材料金额重大，A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意。据此认可了这些原材料的年末账面价值。

　　『正确答案』不恰当。还应当考虑原材料是否存在减值迹象/原材料的状况。