来学网小编温馨提示：根据“全国各省2021年注册会计师考试报名时间及报名入口汇总”2021年注册会计师时间安排如下：

　　专业阶段考试：2021年8月27日-29日

　　2021年8月27日(星期五)

　　08:30-11:30 会计(第一场)

　　13:00-15:00 税法(第一场)

　　17:00-19:00 经济法(第一场)

　　2021年8月28日(星期六)

　　08:30-11:00 审计

　　08:30-11:00 财务成本管理(第一场)

　　13:00-15:30 财务成本管理(第二场)

　　17:00-19:00 公司战略与风险管理

　　2021年8月29日(星期日)

　　08:30-11:30 会计(第二场)

　　13:00-15:00 税法(第二场)

　　17:00-19:00 经济法(第二场)

　　综合阶段考试：2021年8月28日(星期六)

　　8:30-12:00 职业能力综合测试(试卷一)

　　14:00-17:30 职业能力综合测试(试卷二)

　　【例题·单选题】注册会计师执行内部控制审计时，下列有关评价控制缺陷的说法中，错误的是()。

　　A.如果一项控制缺陷存在补偿性控制，注册会计师不应将该控制缺陷评价为重大缺陷

　　B.注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无需量化错报发生的概率

　　C.注册会计师评价控制缺陷导致的潜在错报的金额大小时，应当考虑本期或未来期间受控制缺陷影响的账户余额或各类交易涉及的交易量

　　D.注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，无需考虑错报是否已经发生

　　『正确答案』A

　　『答案解析』即使存在补偿性控制，在满足一定的条件下也有可能评估为重大缺陷。

　　【例题·单选题】(2017年)注册会计师执行内部控制审计时，下列有关识别重要账户、列报及其相关认定的说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师应当从定性和定量两个方面识别重要账户、列报及其相关认定

　　B.注册会计师通常将超过报表整体重要性的账户认定为重要账户

　　C.在确定重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当考虑控制的影响

　　D.在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师应当确定重大错报的可能来源

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

　　【例题·单选题】(2018年)在执行内部控制审计时，下列有关注册会计师选择拟测试的控制的说法中，错误的是()。

　　A.注册会计师应当选择测试对形成内部控制审计意见有重大影响的控制

　　B.注册会计师无须测试即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制

　　C.注册会计师通常选择能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据进行测试

　　D.注册会计师选择拟测试的控制，应当涵盖企业管理层在执行内部控制自我评价时测试的控制

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，注册会计师应当选择测试那些对形成内部控制审计意见有重大影响的控制;选项B，注册会计师无须测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制;选项C，注册会计师在选取拟测试的控制时，通常不会选取整个流程中的所有控制，而是选择关键控制，即能够为一个或多个重要账户或列报的一个或多个相关认定提供最有效果或最有效率的证据的控制;选项D，企业管理层在执行内部控制自我评价时选择测试的控制的范围是可能多于注册会计师认为为了评价内部控制的有效性有必要测试的控制。

　　【例题·单选题】(2017年)下列各项中，属于对控制的监督的是()。

　　A.授权与批准

　　B.业绩评价

　　C.内审部门定期评估控制的有效性

　　D.职权与责任的分配

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对控制的监督可能包括：对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动、以及信息系统所记录的数据和实物资产的核对等。在对被审计单位对控制有效性的内部监督进行了解和对其有效性进行测试时，注册会计师还可以特别考虑如下因素：管理层是否定期将会计系统中记录的数额和实物资产进行核对;管理层是否为保证内部审计活动有效性而建立了相应的控制;管理层是否建立了相关内部控制以保证自我评价和定期系统评价的有效性;管理层是否建立了相关的控制以保证监督性控制能够在一个集中的地点有效进行，以监督分散地点控制。

　　【例题·多选题】下列情形中，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段的有()。

　　A.被审计单位的企业内部控制评价报告的要素的列报不完整

　　B.被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷

　　C.注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响

　　D.上一年度存在的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』如果存在下列情况，注册会计师应当考虑在内部控制审计报告中增加强调事项段：①如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。②如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

　　选项A和选项C正确;选项B，被审计单位存在非财务报告内部控制重大缺陷，应在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段;选项D，上一年度存在的内部控制重大缺陷在本年度已得到整改，不需要添加强调事项段说明。

　　【例题·单选题】(2019年)执行内部控制审计时，下列有关注册会计师评价控制缺陷的说法中，错误的是()。

　　A.在评价控制缺陷的严重程度时，注册会计师无需考虑错报是否发生

　　B.在评价一项控制缺陷或多项控制缺陷组合是否构成重大缺陷时，注册会计师应当考虑补偿性控制的影响

　　C.在评价控制缺陷是否可能导致错报时，注册会计师无需量化错报发生的概率

　　D.如果被审计单位在基准日完成了对所有存在缺陷的内部控制的整改，注册会计师可以评价认为内部控制在基准日运行有效

　　『正确答案』D

　　『答案解析』如果被审计单位在基准日前对存在缺陷的控制进行了整改，整改后的控制需要运行足够长的时间，才能使注册会计师得出其是否有效的审计结论。

　　【例题·多选题】(2018年)在执行内部控制审计时，如果审计范围受到限制，导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，下列做法中，正确的有()。

　　A.在内部控制审计报告中指明已执行的有限程序

　　B.出具无法表示意见的内部控制审计报告

　　C.在内部控制审计报告中对在已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行详细说明

　　D.在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解，如果在已执行的有限程序中发现内部控制存在重大缺陷，注册会计师应当在内部控制审计报告中对重大缺陷做出详细说明。

　　【例题·简答】(2019年)

　　ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

　　要求：

　　针对第(1)至(4)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)事务所每年对业务收入考核排名前 十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。

　　『正确答案』不恰当。事务所的奖惩制度没有体现以质量为导向。

　　(2)事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　『正确答案』不恰当。对事务所中需要按照职业道德要求保持独立性的人员，须每年至少一次获得这些人员遵守独立性政策和程序的书面确认。

　　(3)对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查;如连续两个周期合格，之后以五年为周期进行业务质量检查。

　　『正确答案』不恰当。实施业务检查的周期最长不得超过3年。

　　(4)为确保客观性，项目质量复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。

　　『正确答案』恰当。