一、单项选择题
  1、A公司2010年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下:本公司于2010年1月启动汽车混合燃料技术开发项目,预计总投资5 000万元、为期3年,已投入资金3 000万元。项目还需新增投资2 000万元(其中,购置固定资产1 000万元、场地租赁费100万元、人员费600万元、市场营销费300万元),计划自筹资金1 000万元、申请财政拨款1 000万元。2011年1月1日,主管部门批准了A公司的申报,签订的补贴协议规定:批准A公司补贴申请,共补贴款项1 000万元,分两次拨付。合同签订日拨付500万元,结项验收时支付500万元。A公司2013年1月1日项目完工,通过验收,于当日实际收到拨付款500万元。则2013年计入营业外收入的金额为( )万元。
  A、500
  B、1 000
  C、333.33
  D、166.67
  【正确答案】 A
  【答案解析】 企业取得针对综合性项目的政府补助,需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助,视情况不同计入当期损益,或者在项目期内分期确认为当期收益。本题2013年1月1日实际收到拨付款500万元,直接计入营业外收入即可。
  2、对于企业收到的一项与收益相关的政府补助,下列说法中正确的是( )。
  A、如果该项补助是用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,应确认为其他综合收益,不能直接计入当期损益
  B、如果该项补助是用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的,应直接计入当期损益
  C、如果该项补助是用于补偿企业已经发生的相关费用或损失的,应调整期初留存收益
  D、如果该项补助是用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,应计入当期损益
  【正确答案】 B
  【答案解析】 选项C,企业收到的用于补偿已经发生的相关税费或损失的政府补助是应该在实际收到时直接计入当期损益(营业外收入),不需要调整期初留存收益;选项D,用于补偿以后期间相关费用或损失的,应该先计入递延收益,待实际发生时计入营业外收入,相关会计分录为:
  借:银行存款
  贷:递延收益
  实际发生时,
  借:递延收益
  贷:营业外收入
  3、下列各项中,不属于政府补助的是( )。
  A、财政部门拨付给企业的粮食定额补贴
  B、某公司建造某环保工程得到的政府贴息
  C、直接减征、免征的税款
  D、无偿划拨的天然起源的天然林
  【正确答案】 C
  【答案解析】 直接减征、免征的税款,并未体现政府向企业无偿提供资产,因此不属于政府补助。
  4、下列关于政府补助的说法中,正确的是( )。
  A、政府补助一定是无偿取得的
  B、直接减征、免征的所得税属于政府补助
  C、对于企业获得的政府补助,将来是要进行偿还的
  D、政府补助是企业从政府直接或间接取得资产
  【正确答案】 A
  【答案解析】 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等;政府补助是企业从政府直接取得的资产。
  5、甲企业为化工生产企业,2010年2月,甲企业需购置一台环保设备,预计价款为3 000万元,因资金不足,按相关规定向有关部门提出补助1 080万元的申请。2010年3月1日,政府相关部门批准了甲企业的申请并拨付甲企业1 080万元财政拨款(同日到账)。2010年4月1日,甲企业购入环保设备并投入使用,实际成本为1 800万元,预计使用寿命5 年,预计净残值为零,采用直线法计提折旧。2012年4月,甲企业出售了这台设备,取得价款1 200万元,支付相关费用15万元。甲企业2010年应确认的营业外收入金额和因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额分别为( )万元。
  A、780;1 200
  B、216;105
  C、162;648
  D、144;753
  【正确答案】 D
  【答案解析】 企业取得与资产相关的政府补助,取得时应当先确认为递延收益,然后自相关资产可供使用时起,在该项资产使用寿命内平均分配,计入当期营业外收入。甲企业2010年应确认的营业外收入金额=1 080÷5×8/12=144(万元); 固定资产处置收益=1 200-(1 800-1 800×2/5)-15=105(万元),将递延收益余额转入营业外收入=1 080-(1 080×2/5)=648(万元),2012年甲企业因处置该环保设备对其利润表中利润总额的影响金额=105+648=753(万元)。
  6、甲公司为一家公共交通运输企业,根据当地政府有关规定,财政部门按照企业的每辆车给予财政补贴款,于每个季度初支付。甲公司2013年1月初收到财政拨付的补贴款300万元。甲公司2013年1月正确的会计处理是( )。
  A、2013年1月初收到财政拨付的补贴款300万元确认营业外收入
  B、2013年1月初收到财政拨付的补贴款300万元确认财务费用
  C、2013年1月末确认的营业外收入100万元
  D、2013年1月末递延收益余额为300万元
  【正确答案】 C
  【答案解析】 收到与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间相关费用或损失的,按收到或应收的金额确认递延收益300万元;2013年1月末确认的营业外收入=300/3=100(万元) ;2013年1月末递延收益余额为200万元。
  7、某公司本期收到先征后返的增值税120万元,应做的会计处理是( )。
  A、冲减应交税费120万元
  B、确认营业外收入120万元
  C、确认递延收益120万元
  D、确认资本公积120万元
  【正确答案】 B
  【答案解析】 收到先征后返的增值税,属于与收益相关的政府补助,并且是企业已经发生的费用,因此在收到先征后返的增值税时,直接计入当期营业外收入。

 

  二、多项选择题
  1、关于政府补助的计量,叙述正确的有( )。
  A、政府补助为货币性资产的,应当按照收到或应收的金额计量
  B、与收益相关的政府补助为货币性资产的,只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的,才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量
  C、政府补助为非货币性资产的,应当按照公允价值计量
  D、政府补助为非货币性资产,公允价值不能可靠取得的,按照名义金额计量
  【正确答案】 ABCD
  【答案解析】 选项B,企业取得的各种政府补助为货币性资产的,如通过银行转账等方式拨付的补助通常按照实际收到的金额计量;存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的,如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等,可以按照应收的金额计量。
  2、与收益相关的政府补助的确认,下列说法中正确的有( )。
  A、用于补偿企业以后期间的费用或损失的,取得时确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间,计入当期营业外收入
  B、用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时直接计入递延收益
  C、在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益
  D、用于补偿企业以后期间的费用或损失的,应当计入营业外收入
  【正确答案】 AC
  【答案解析】 与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益,即:用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入;用于补偿企业已发生的费用或损失的,取得时直接计入当期营业外收入。
  3、关于政府补助下列各项说法中,正确的有( )。
  A、对于与资产相关的政府补助,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延
  B、与资产相关的政府补助应自相关资产达到可供使用的状态时起,在相关资产计提折旧或摊销时,按该长期资产的预计使用期限,将递延收益平均分摊转入当期损益
  C、在很少的情况下,与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
  D、以名义金额计量的政府补助,在取得时计入当期损益
  【正确答案】 ABCD
  4、下列各项中表述正确的有( )。
  A、由于低价销售给军队一批粮食而收到的政府给予的补助属于与收益相关的政府补助
  B、因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与收益相关的政府补助
  C、对于针对综合性项目的政府补助需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分,分别进行会计处理;难以区分的,将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助
  D、目前我国的政府补助计算方法采用的是收益法中的总额法
  【正确答案】 CD
  【答案解析】 选项A,不属于政府补助,政府给予的补助是为了让企业低价销售给军队的,其实际销售价格并没有降低,只是价款一部分由军队支付,一部分由政府支付了,所以不属于政府补助的;选项B,因购买长期资产属于公益项目而收到政府给予的补助属于与资产相关的政府补助。
  5、下列事项中,属于与资产相关的政府补助的有( )。
  A、政府作为所有者直接投入的生产设备
  B、政府对企业用于建造固定资产给予的财政贴息
  C、政府向企业无偿划拨长期非货币性资产
  D、企业收到的即征即退的所得税
  【正确答案】 BC
  【答案解析】 选项A,不属于政府补助;选项D,属于与收益相关的政府补助。
  三、判断题
  1、如果某政府补助项目包括场地租赁费、人员费和购置固定资产,且不能合理区分哪些属于与收益相关,哪些属于与资产相关的政府补助,则应该按照与收益相关的政府补助原则进行会计处理。( )
  【正确答案】 对
  2、企业取得与资产相关的政府补助,应全额确认为当期收益。( )
  【正确答案】 错
  【答案解析】 本题考核与资产相关的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助,不能全额确认为当期收益,应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。
  3、与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用或损失的,在取得时直接计入当期营业外收入。( )
  【正确答案】 错
  【答案解析】 用于补偿企业以后期间费用或损失的与收益相关的政府补助,在取得时先确认为递延收益,然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入。
  4、企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照实际收到的金额计量;不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助,应按其应收的金额计量。( )
  【正确答案】 错
  【答案解析】 企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助,应当按照应收的金额计量;不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助,应按实际收到的金额计量。