易错易混点 1

　　混合销售行为和兼营行为的区分

　　【母题·多选题】下列各项属于增值税混合销售行为的有( )。

　　A. 塑钢商店销售门窗的同时向客户提供安装服务

　　B. 商场既销售服装，也提供餐饮服务

　　C. 饭店向顾客提供餐饮服务的同时销售自制啤酒

　　D. 商场销售冰箱的同时负责送货上门

　　E. 某 KTV提供唱歌服务的同时销售饮料

　　F. 建材商店既销售建材商品，也单独提供安装服务

　　【答案】 ACDE

　　【子题 1·单选题】某建材商店(增值税一般纳税人)既销售建材商品，也单独提供安装服务， 2017年 10月一共取得不含税销售收入 150万元。已知建材的增值税税率为 17%，安装服务的增值税税率为 11%，则建材商店当月的销项税额为( )万元。

　　A.16.5

　　B.25.5

　　C.14.86

　　D.21.79

　　【答案】 B

　　【解析】纳税人兼营货物销售和应税服务的，应当分别核算适用不同税率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率，则建材商店当月的销项税额 =150× 17%=25.5(万元)。

　　【子题 2·单选题】某 KTV(一般纳税人)提供娱乐服务的同时销售饮品， 2017年 10月取得娱乐服务的不含税收入 100万元，销售饮品的不含税收入为 50万元。已知娱乐服务的增值税税率为 6%，饮品的增值税税率为 17%，则该 KTV当月的销项税额为( )万元。

　　A.14.5

　　B.20

　　C.9

　　D.25.5

　　【答案】 C

　　【解析】一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售业务，按企业主营项目的性质划分适用的项目来缴纳增值税。本题中， KTV的主营项目是提供唱歌服务，则收入全额按照娱乐服务来缴纳增值税，适用税率为6%，则该 KTV当月的销项税额 =( 100+50)× 6%=9(万元)。

　　易错易混点 2

　　准予抵扣和不得抵扣的进项税额以及进项税额转出处理

　　【母题·多选题】增值税一般纳税人发生的下列行为中，涉及的增值税进项税额准予抵扣的有( )。

　　A. 外购原材料因管理不善被盗

　　B. 将外购的原材料用于对外赠送

　　C. 外购生产用蔗糖在运输途中发生的合理损耗

　　D. 将外购建材用于职工食堂的装修业务

　　E. 外购的生产用粮食因洪涝灾害霉烂变质

　　F. 将外购的月饼用于交际应酬

　　G. 将外购的机器设备既用于生产应税项目又用于生产免税项目

　　H. 接受的旅客运输服务

　　I. 外购生产免税货物的原材料支付的运费

　　J. 从小规模纳税人处购进原材料并取得税务机关代开的增值税专用发票

　　K. 购进的餐饮服务

　　L. 贷款服务

　　M. 被依法拆除的厂房所耗用的设计服务

　　【答案】 BCEGJ

　　【解析】( 1)选项 ACEM：非正常损失的购进货物，非正常损失的不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务，其相应的进项税额不得抵扣。这里的非正常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失以及违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。但对于合理的损耗和自然灾害等不可抗力造成的损失，其相应的进项税额准予抵扣。

　　( 2)选项 BDF：如果货物来源是“外购”的，则用于“投资、分配、无偿赠送”的情况，才属于视同销售，其相应的进项税额可以抵扣;但如果用于“集体福利、个人消费(包括交际应酬)”的情况，则不属于视同销售，其相应的进项税额不得抵扣。

　　( 3)选项 G：外购设备等“固定资产”，既用于增值税应税项目，又用于免税项目等，其进项税额可以全部抵扣，不需要分摊。

　　( 4)选项 HKL：购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，进项税额均不得抵扣。

　　( 5)选项 I：外购货物用于免税项目，进项税额不得抵扣，相应的运费的进项税额也不得抵扣。运费对应的进项税额能否抵扣与所运输的货物能否抵扣进项税额是密切相关的：货物如果可以抵扣，运费则可以抵扣(前提是已取得合法扣税凭证);货物如果不可以抵扣(不是因为发票的原因)，运费也不可以抵扣。

　　【提示】如果是由于发票的原因，导致货物的进项税不能抵扣，但只要货物本身是可以抵扣的(购货方的货物符合抵扣的规定)，相关的运费取得合法扣税凭证的，运费的进项税额可以抵扣。

　　( 6)选项 J：从小规模纳税人处购进货物只要能取得增值税专用发票，并用于可抵扣项目，是可以抵扣进项税额的，但是这里要注意从小规模纳税人处购进货物，小规模纳税人是按照征收率计算缴纳增值税，因此一般纳税人在抵扣进项税额的时候，也只能按照征收率进行抵扣。

　　【提示】虽然一般纳税人从小规模纳税人处购进货物可以抵扣进项税额，但是小规模纳税人本身购进货物是不得抵扣进项税额的。

　　【子题·多选题】增值税一般纳税人外购货物(已经抵扣进项税额)，发生的下列情形中，需要作进项税额转出的有( )。

　　A. 用于集体福利

　　B. 因管理不善丢失

　　C. 用于对外投资

　　D. 用于免税项目

　　【答案】 ABD

　　【解析】已抵扣进项税额的外购货物，如果事后改变用途用于简易计税项目、免税项目、集体福利、个人消费或发生非正常损失等，应将该项购进货物的进项税额从当期进项税额中扣减，也就是作进项税额转出处理。

　　易错易混点 3

　　增值税免税、零税率、不征税的辨析

　　【母题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，适用免税政策的有( )。

　　A. 农业生产者销售自产的农产品

　　B. 养老机构提供的养老服务

　　C. 境内单位向境外单位提供的完全在境外消费的设计服务

　　D. 境外单位向境内单位销售完全在境外发生的娱乐服务

　　【答案】 AB

　　【子题 1·单选题】上述各项中，适用零税率政策的是：

　　【答案】 C

　　【子题 2·单选题】上述各项中，不征增值税的是：

　　【答案】 D

　　易错易混点 4

　　消费税税目辨析

　　【母题·多选题】下列各项中，属于消费税征税范围的有( )。

　　A. 高档西服

　　B. 雪茄烟

　　C. 烟丝

　　D. 烟叶

　　E. 电冰箱

　　F. 啤酒

　　G. 调味料酒

　　H. 高档别墅

　　I. 高档口红

　　J. 高档香水

　　K. 戏剧演员化妆用的油彩

　　L. 镀金首饰

　　M. 翡翠手镯

　　N. 体育上用的发令纸

　　O. 柴油

　　P. 原油

　　Q. 小汽车

　　R. 电动汽车

　　S. 高尔夫车

　　T. 高尔夫球包

　　U. 帆艇

　　V. 竹制一次性筷子

　　【答案】 BCFIJLMOQT

　　【解析】( 1)选项 BCD：税目“烟”含卷烟、雪茄烟、烟丝，不含烟叶;( 2)选项 FG：啤酒属于应税消费品，调味料酒不属于应税消费品;( 3)选项 IJK：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于“高档化妆品”税目的征收范围;( 4)选项 LM：属于其他贵重首饰和珠宝玉石，要缴纳消费税，但不能按照金银首饰在零售环节纳税;(5)选项OP：成品油属于消费税的征税范围(如柴油)，而原油不属于应税消费品，缴纳资源税，不缴纳消费税;( 6)选项 QRS：电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费税征收范围;( 7)选项 U：机动艇才需要缴纳消费税，帆艇属于非机动艇，不属于应税消费品;( 8)选项 V：木制一次性筷子属于应税消费品，竹制筷子不属于应税消费品。

　　【子题·多选题】上述各项中，不属于消费税征税范围的有：

　　【答案】 ADEGHKNPRSUV

　　易错易混点 5

　　增值税、消费税的差异辨析

　　【母题·多选题】下列各项中，同时征收增值税和消费税的有( )。

　　A. 外贸企业进口高档服装

　　B. 批发企业将卷烟批发给零售店

　　C. 生产企业销售自产的实木地板

　　D. 珠宝店零售金银首饰

　　E.4S 店提供的汽车修理服务

　　F. 将自产实木地板用于装修厂房

　　【答案】 BCD

　　【解析】增值税的征税范围极为广泛，但消费税只针对 15种应税消费品征收，考生要注意记忆 15种应税消费品。并且增值税有多环节征收的特点，消费税一般情况下单一环节征收，要准确把握消费税的征收环节。

　　【子题 1·多选题】上述选项中，征收增值税不征收消费税的有：

　　【答案】 AE

　　【解析】高档服装、汽车修理服务均不是消费税的征税范围，不征收消费税。

　　【子题 2·单选题】上述选项中，征收消费税不征收增值税的是：

　　【答案】 F

　　【解析】将自产实木地板用于装修厂房，属于参与生产经营，未流出增值税的领域(以后厂房销售，仍然需要缴纳增值税)，增值税不视同销售，无需缴纳增值税;但其已经流出消费税的领域(以后厂房销售，不涉及消费税的缴纳)，所以要视同销售缴纳消费税。

小编：九月

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