第十章 负债及借款费用第二节 长期负债

三、长期应付款

主要包括2项内容：

（一）应付融资租入固定资产的租赁费

1.租赁的相关概念

（1）租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。

（2）租赁的分类：承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。

（3）租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款做出承诺日中的较早者。（确定租赁类型）

（4）租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。

如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

（5）最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

如果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

（6）租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。

（7）初始直接费用：是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。

2.满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：

（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；

（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；　

（3）租赁期占租赁资产使用寿命（尚可使用的寿命）的大部分（租赁期/租赁资产使用寿命≥75%）；

但如果租赁资产是旧资产，在开始此次租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75%以上，（含75%）时，则该条标准不适用。

（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（最低租赁付款额的现值/租赁资产公允价值≥90%）；

（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。

3.企业（承租人）对融资租赁的会计处理

（1）租赁期开始日的会计处理

（2）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，折现率的确定方法

（3）未确认融资费用的分摊（2种情况：实际利率法）

（4）履约成本的会计处理

（5）或有租金的会计处理。

（6）租赁期届满时的会计处理

（二）具有融资性质的延期付款购买资产（分期付款）

企业购入资产超过正常信用条件延期付款实质上具有融资性质时，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。

1.购入时

借：固定资产/在建工程等（现值）

未确认融资费用（倒挤）

贷：长期应付款（未折现值）

2.按期支付价款

借：长期应付款

贷：银行存款

同时：

借：财务费用（或在建工程）

贷：未确认融资费用