一、单项选择题

　　1.下列各项中，不属于会计政策变更的是(　)。

　　A.因执行新企业会计准则，将未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

　　B.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式

　　C.因执行新企业会计准则，在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为个别报表采用权益法核算

　　D.将一项固定资产的预计净残值由20万元变更为5万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，属于会计估计变更。

　　2.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数后，应当(　)。

　　A.重新编制以前年度会计报表

　　B.调整列报前期最早期初留存收益，以及会计报表其他相关项目的期初数和上年数

　　C.调整列报前期最早期末及未来各期会计报表相关项目的数字

　　D.只需在报表附注中说明其累积影响金额

　　『正确答案』B

　　3.A公司适用的所得税税率为25%。2×19年4月1日，A公司董事会决定将其一项管理用固定资产的折旧年限由10年调整为6年。上述管理用固定资产系2×16年12月购入，成本为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限为10年。下列有关A公司的相关会计处理，表述不正确的是(　)。

　　A.2×19年该项固定资产计提的折旧额为100万元

　　B.2×19年按照税法规定计算的折旧额为100万元

　　C.2×19年末应确认递延所得税收益为20万元

　　D.会计估计变更对2×19年净利润的影响为-60万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，截至2×19年3月31日的累计折旧=1000÷10×2+1000÷10×3/12=225(万元);截至2×19年3月31日的账面价值=1000-225=775(万元);自2×19年4月1日至2×19年年末计提的折旧额=775/(6×12-2×12-3)×9=155(万元);2×19年计提的折旧额=1000÷10×3/12+155=180(万元);选项B,2×19年按照税法规定计算的折旧额=1000÷10=100(万元);选项C，确认递延所得税收益=(180-100)×25%=20(万元);选项D，会计估计变更对2×19年净利润的影响=-[(180-100)-20]=-60(万元)，或=-(180-100)×(1-25%)=-60(万元)。

　　4.甲公司2×18年以前按销售额的1%预提产品质量保证费用。董事会决定该公司自2×18年度开始改按销售额的10%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额的1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符。甲公司在2×19年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是(　)。

　　A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露

　　C.作为前期差错更正采用追溯重述法进行调整，并在会计报表附注中披露

　　D.不作为会计政策变更、会计估计变更或前期差错更正调整，不在会计报表附注中披露

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司按照1%的比例预提质量保证费的处理符合实际情况，因此改按10%的比例预提属于滥用会计估计变更，应作为前期差错更正处理，同时由于相关事项具有重大影响，故应采用追溯重述法予以调整，并在会计报表附注中披露。

　　5.某上市公司2×18年度的财务报告于2×19年4月30日批准对外报出。2×19年3月15日，该公司发现了2×17年度的一项重大会计差错。该公司正确的做法是(　)。

　　A.调整2×17年度会计报表的年末余额和本期金额

　　B.调整2×17年度会计报表的年初余额和上期金额

　　C.调整2×18年度会计报表的年初余额和年末余额，以及上期金额等

　　D.调整2×18年度会计报表的年末余额和本期金额

　　『正确答案』C

　　6.下列有关前期差错的说法中，不正确的是(　)。

　　A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等

　　B.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

　　C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法

　　D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，确定前期差错累积影响数不切实可行的，也可以采用未来适用法。

　　7.甲公司、A公司和B公司均为国内居民企业，适用的所得税税率均为25%。甲公司因执行新企业会计准则，于2×19年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2×19年1月1日将对所持有A公司2%无公开报价的权益工具投资由可供出售金融资产变更为其他权益工具投资，该投资于2×19年年初的账面余额为50000万元，变更日该投资计税基础为50000万元，公允价值为42000万元，甲公司拟将其作为非交易性投资管理。

　　(2)原持有B公司30%的股权投资，对B公司具有重大影响，2×19年1月1日对B公司追加投资，持股比例达到60%，后续计量方法由权益法改为成本法。原投资在2×19年年初的账面余额为10000万元，其中，投资成本为8 000万元，损益调整为2 000万元，未发生减值。变更日该投资计税基础为8 000万元。甲公司拟长期持有该项投资。(3)2×19年1月1日将全部短期投资分类为交易性金融资产，该短期投资于2×19年年初的账面价值为6 000万元，公允价值为6 300万元。变更日该资产的计税基础为6 000万元。(4)2×19年1月1日将产品质量保证费用的预提比例由销售额的1%改为销售额的2%。不考虑其他因素，下列表述不正确的是(　)。

　　A.对A公司投资由可供出售金融资产改为其他权益工具投资属于会计政策变更

　　B.对B公司投资的后续计量方法由权益法改为成本法属于会计政策变更

　　C.将全部短期投资分类为交易性金融资产属于会计政策变更

　　D.产品质量保证费用的预提比例由销售额的1%改为销售额的2%属于会计估计变更

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，在新企业会计准则施行日，对于之前以成本计量的、在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，企业应当以其在新企业会计准则施行日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额，应当计入新企业会计准则施行日所在报告期间的期初其他综合收益。选项B，因对B公司追加投资将长期股权投资的后续计量方法由权益法改为成本法属于正常的事项，不属于会计政策变更。

　　8.资料同上。下列关于甲公司的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.变更日对A公司投资应调减其账面价值8 000万元，确认递延所得税资产2 000万元，差额调整期初留存收益

　　B.变更日对B公司投资的账面价值不需要追溯调整

　　C.变更日对交易性金融资产应追溯调增其账面价值300万元，确认递延所得税负债75万元，并调增期初留存收益225万元

　　D.将产品质量保证费用的预提比例由销售额的1%改为销售额的2%，不需要追溯调整

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，差额应调整其他综合收益。

　　9.乙公司适用的所得税税率为25%，2×17年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。所得税税率预计在未来期间不会发生变化。(2)2×17年1月1日对某栋以经营租赁方式租出的办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼于2×17年年初账面价值为10000万元，未发生减值，变更日的公允价值为20000万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。

　　(3)将管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。该固定资产原计提折旧额为每年100万元(与税法规定相同)，2×17年计提的折旧额为300万元。变更日其计税基础与其原账面价值相同。(4)发出存货成本的计量由后进先出法改为个别计价法，累积影响数无法确定。该存货2×17年年末账面价值为58000万元，计税基础60000万元。下列关于乙公司会计政策和会计估计变更及后续的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.变更日对出租办公楼调增账面价值10000万元

　　B.变更日对出租办公楼确认递延所得税负债2500万元

　　C.将2×17年度管理用固定资产增加的折旧200万元计入当年度损益，多计提的200万元折旧，应确认递延所得税资产50万元

　　D.发出存货成本由后进先出法改为个别计价法，因累积影响数无法确定，应采用未来适用法，年末不确认相应的递延所得税

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，应调增的账面价值=20000-10000=10000(万元);选项B，应确认的递延所得税负债=10000×25%=2500(万元);选项C，2×17年度会计上比税法上多计提的折旧额，应确认的递延所得税资产=200×25%=50(万元);选项D，存货期末应确认的递延所得税资产=2000×25%=500(万元)。

　　10.丙公司2×19年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)2×19年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。该无形资产在2×19年年初的账面原值为9000万元，原每年摊销900万元(与税法规定相同)，已经摊销3年，未发生减值;改按产量法摊销后，每年摊销1100万元。变更日其计税基础与账面价值相同。

　　(2)2×19年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2×19年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，当期摊销计入管理费用300万元。税法上摊销年限、摊销方法等与会计相同且预计净残值均为0。税法规定，研究开发费用未形成无形资产的，按照研究开发费用的75%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的175%摊销。丙公司适用的所得税税率为25%。下列关于丙公司会计政策和会计估计变更及后续计量的会计处理中，正确的是(　)。

　　A.将生产用无形资产增加的200万元摊销额记入“管理费用”科目

　　B.生产用无形资产2×19年末应确认递延所得税资产50万元

　　C.2×19年末资本化开发费用形成的无形资产的计税基础是5 250万元

　　D.对2×19年度资本化开发费用形成的无形资产应确认递延所得税资产506.25万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项A，应记入“制造费用”科目;选项C，计税基础=3000×175%-300×175%=4 725(万元);选项D，该资产并非产生于企业合并，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，因此无需确认递延所得税资产。

　　11.A公司从2×19年1月开始由原执行小企业会计准则，改为执行企业会计准则，同时改用双倍余额递减法计提固定资产折旧(折旧年限和预计净残值不变)，并将所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法，A公司适用的所得税税率为25%。A公司于2×16年12月1日购入一台不需要安装的设备并投入使用。该设备入账价值为1800万元，采用年限平均法计提折旧(税法规定采用双倍余额递减法)，折旧年限为5年(与税法规定一致)，预计净残值为零(与税法规定一致)。假定本题中2×19年报表只比较列报2×18年数据，则该会计政策变更的累积影响数为(　)。

　　A.241.2万元

　　B.-241.2万元

　　C.360万元

　　D.-90万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计政策变更的累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。本题中，“列报期”为2×19年，“列报前期”为2×18年，“列报前期最早期初”即为2×18年年初(也即2×17年年末)，所以会计政策变更的累积影响数=-(1800×2/5-1800/5)×25%=-90(万元)。

　　12.资料同上。2×19年该固定资产应计提的折旧额为(　)。

　　A.720万元

　　B.1440万元

　　C.540万元

　　D.1080万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』应计提的折旧额=(1800-1800/5×2)×2/3=720(万元)

　　13.甲公司于2×19年12月发现，2×18年少计了一项管理用固定资产的折旧费用375万元，但在所得税纳税申报表中扣除了该项折旧费用，并对其记录了93.75万元的递延所得税负债(甲公司适用的企业所得税税率为25%)，甲公司按净利润的10%提取盈余公积。假定无其他纳税调整事项，甲公司在2×19年因此项前期差错更正而减少的未分配利润为(　)。

　　A.253.13万元

　　B.281.25万元

　　C.28.13万元

　　D.93.75万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』未分配利润应调减的金额=(375-93.75)×90%=253.13(万元);或=375×75%×90%=253.13(万元)

　　二、多项选择题

　　1.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法

　　B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性

　　C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更

　　D.会计估计变更应按照变更后的会计估计对以前各期追溯计算其产生的累积影响数

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，会计估计变更采用未来适用法核算，不需要追溯调整以前数据。

　　2.下列各项中，应作为会计政策变更进行会计处理的有(　)。

　　A.因经营方向改变，对周转材料的需求增加，周转材料的摊销方法由一次转销法变更为分次摊销法

　　B.以前年度固定资产租赁业务均为经营租赁，本年度新发生了一项融资租赁业务，对新业务按融资租赁的有关规定进行会计处理

　　C.存货发出的计价方法由加权平均法改为先进先出法

　　D.所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，周转材料一般价值较小，对损益影响较小，属于不重要的事项，因此其摊销方法的变更不属于会计政策变更;选项B，属于对新的事项采用新政策，不属于会计政策变更。

　　3.下列有关会计估计变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述法或追溯调整法进行处理

　　B.会计估计变更的当年，如果企业发生重大亏损，企业应将这种变更作为重大会计差错予以更正

　　C.某项变更难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计估计变更处理

　　D.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，会计估计变更应采用未来适用法进行处理;选项B，企业发生重大亏损或重大盈利与会计估计变更无关。

　　4.以下关于会计估计变更和未来适用法的表述中，正确的有(　)。

　　A.未来适用法是将变更后的会计估计应用于变更日及以后发生的交易或者事项的方法

　　B.未来适用法是在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法

　　C.会计估计变更应调整会计估计变更当期期初留存收益

　　D.会计估计变更应对变更年度资产负债表年初余额进行调整

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。会计估计变更采用未来适用法进行处理，不需要调整变更当期期初留存收益和资产负债表期初余额，选项CD不正确。

　　5.某股份有限公司2×19年发生或发现的下列交易或事项中(均具有重大影响)，会影响2×19年期初所有者权益的有(　)。

　　A.发现2×18年漏记管理费用100万元

　　B.将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年

　　C.2×18年应确认为资本公积的5000万元计入了2×18年的投资收益

　　D.在新企业会计准则首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债;同时，将补提的折旧(折耗)调整留存收益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，属于重大前期差错，应追溯重述，会影响期初所有者权益;选项B，属于会计估计变更，采用未来适用法，不会影响期初所有者权益;选项C，影响所有者权益的具体项目;选项D，属于会计政策变更，应追溯调整，会影响期初所有者权益。

　　6.下列各项属于企业发生会计估计变更时应在会计报表附注中披露的内容的有(　)。

　　A.会计估计变更的内容和原因

　　B.会计估计变更的累积影响数

　　C.会计估计变更对当期的影响数

　　D.会计估计变更对未来期间的影响数

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：(1)会计估计变更的内容和原因;(2)会计估计变更对当期和未来期间的影响数;(3)会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。

　　三、计算分析题

　　甲公司2×18年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×18年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

　　(1)甲公司与其客户签订一项总金额为580万元的固定造价合同，该合同不可撤销。该工程已于2×18年2月开工，预计2×21年6月完工;预计可能发生的工程总成本为550万元。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，该公司采用成本法确定履约进度，2×18年末累计实际发生成本154万元，年末预计完成合同尚需发生成本396;本期结算合同价款174万元。上述价款均不含增值税额。假定甲公司与乙公司结算时即发生增值税纳税义务，增值税税率为9%。甲公司2×18年会计处理如下：

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　154

　　贷：原材料、应付职工薪酬等　　　　　　154

　　借：合同负债　　　　　　　　　　　154

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　154

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　189.66

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　　　174

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 15.66

　　(2)2×18年12月4日，甲公司与其控股股东M公司进行债务重组，重组过程中M公司豁免了甲公司所欠1000万元货款。甲公司确认了债务重组利得(营业外收入)1000万元。

　　(3)甲公司以支付土地出让金的方式购入一项土地所有权用于建设厂房，共支付价款8000万元;由于该土地的购置符合政府补助的条件，因此政府以补贴的形式返还给甲公司1600万元。至本年年底，该厂房尚未开始建造。甲公司将收到的政府补贴1 600万元确认为其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高级管理人员每人1万份股票期权，同时约定，如果管理人员从授予日(2×18年7月1日)起在丁公司连续工作4年，则服务期满时每人有权以每股6元的价格购买甲公司普通股股票1万股，甲公司的股票期权在授予日的公允价值为每股12元。至2×18年年底，丁公司的高级管理人员均未离职，甲公司预计未来3.5年内将有1名丁公司的高级管理人员离职。甲公司的会计处理：

　　借：管理费用　　　　13.50

　　贷：应付职工薪酬　　13.50

　　其他资料：甲公司对其取得的与资产相关的政府补助采用总额法核算，并在资产的使用寿命内平均分摊。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)根据上述资料，判断甲公司的会计处理是否正确，对不正确的处理说明理由，并编制甲公司个别财务报表中的更正分录。(不需要通过“以前年度损益调整”科目)

　　①甲公司的处理不正确;理由：企业履行合同发生的成本已经满足下列条件：该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关、该成本增加了企业未来用于履行(或持续履行)履约义务的资源、该成本预期能够收回，所以应当作为合同履约成本确认为一项资产。同时该业务属于在某一时段内履行的履约义务，其收入确认方法应按照履约进度方法。更正分录：

　　借：合同履约成本　　　　　　　　154

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　154

　　履约进度=154÷(154+396)=28%

　　应确认合同收入=580×28%=162.4(万元)

　　借：合同结算——收入结转　　　　162.4

　　贷：合同负债　　　　　　　　　　　154

　　主营业务收入　　　　　　　　　　8.4(162.4-154)

　　借：主营业务成本　　　　　　　　154

　　贷：合同履约成本　　　　　　　　　154

　　借：合同负债　　　　　　　　　　174

　　贷：合同结算——价款结算　　　　　174

　　②甲公司的会计处理不正确;理由：M公司豁免甲公司所欠1000万元货款这一行为从经济实质上来讲属于控股股东的资本性投入，甲公司应将被豁免的债务全额计入资本公积。更正分录：

　　借：营业外收入——债务重组利得 1000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　 1000

　　③甲公司的处理不正确;理由：该项补贴属于与资产相关的政府补助，应当先计入递延收益，自固定资产达到可使用状态的下月开始，在该资产使用寿命内分摊计入各期的其他收益。更正分录：

　　借：其他收益　　　　　　　　　 1600

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　 1600

　　④甲公司的处理不正确;理由：甲公司向其子公司授予股票期权并以甲公司自身的股票进行结算，应当作为权益结算的股份支付处理，确认长期股权投资并计入资本公积。更正分录：

　　借：长期股权投资　　　　　　　　 13.5[(10-1)×1×12×1/4×1/2]

　　应付职工薪酬　　　　　　　　 13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 13.5

　　管理费用　　　　　　　　　　　 13.5

　　(2)根据资料(4)，说明丁公司的会计处理原则，并编制丁公司的会计分录。

　　企业集团内进行的股份支付计划，接受服务企业没有结算义务的，应当将该股份支付作为权益结算的股份支付处理，确认当期费用及资本公积，丁公司的分录为：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　 13.5

　　贷：资本公积——其他资本公积　　　 13.5

　　四、综合题

　　1.甲公司为上市公司，内审部门在审核公司2×19年度的财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：

　　(1)2×18年9月26日，甲公司以公允价值500万元购入一项债券投资，并按规定将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500万元

　　2×18年12月15日，甲公司变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×19年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产。2×19年1月1日，该债券的公允价值为490万元，已确认的减值准备为6万元。假设不考虑利息收入。甲公司的会计处理如下：

　　借：债权投资——成本　　　　　　　500

　　贷：其他债权投资——成本　　　　　　500

　　(2)2×19年8月1日，甲公司与B公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向B公司销售最近开发的商品，售价为100万元，增值税额为13万元;B公司有权于收到商品之日起6个月内无条件退还商品。2×19年8月5日，甲公司将商品交付B公司并开出增值税专用发票，货款尚未收到。该批商品的成本为60万元。甲公司无法估计退货的可能性。甲公司的会计处理为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　113

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税(销项税额) 13

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　 60

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 60

　　(3)2×19年9月1日，经董事会批准，甲公司的母公司实施一项股权激励计划，其主要内容为：甲公司的母公司向甲公司的50名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为甲公司管理人员必须连续服务满2年，每持有1份现金股票增值权即可以从甲公司的母公司获得相当于行权当日甲公司普通股股票每股市场价格的现金。甲公司本年度没有管理人员离职，预计未来将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×19年9月1日为每份9元;2×19年12月31日为每份10元。甲公司的会计处理为：

　　借：管理费用　　　　　　　80

　　贷：应付职工薪酬　　　　　 80

　　(4)2×19年，甲公司将本公司商品出售给关联方(乙公司)，价款为300万元，成本为120万元，期末形成应收账款351万元。乙公司2×19年末财务状况恶化，甲公司应收乙公司货款估计将于5年后收回，根据逾期天数及违约损失率计算其预期信用损失为151万元。甲公司的会计处理为：

　　借：主营业务收入　　　　 300

　　贷：应收账款　　　　　　　300

　　(5)2×19年，甲公司发行了一项面值为10000万元、年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下(假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债)：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。②如果甲公司在第5年年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。(通常称为“票息递增”特征)。③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该公司多年来均支付普通股股利，且本年已宣告发放普通股现金股利。甲公司的会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　 10000

　　贷：应付债券——面值　　10000

　　借：财务费用　　　　　　 800

　　贷：应付利息　　　　　　　800

　　其他相关资料：所涉及公司均为增值税一般纳税人，除特殊说明外，不考虑所得税等相关税费，不考虑提取盈余公积等因素。

　　要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果不正确，编制相关的更正会计分录。

　　『正确答案』

　　资料(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。。更正分录如下：

　　借：其他债权投资——公允价值变动　　　　　　　　10

　　其他综合收益——信用减值准备　　　　　　　　 6

　　贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动　　10

　　债权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　 6

　　资料(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：客户有退货权，该合同的对价是可变的。由于甲公司缺乏有关退货情况的历史数据，考虑将可变对价计入交易价格的限制要求，在合同开始日不能将可变对价计入交易价格，因此，产品控制权转移时确认的收入为0，其应当在退货期满后，根据实际退货情况，按照预期有权收取的对价金额确定交易价格。更正分录如下：

　　借：主营业务收入　　100

　　贷：应收账款　　　　100

　　借：应收退货成本　　 60

　　贷：主营业务成本　　 60

　　资料(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：在集团股份支付中，接受服务企业(甲公司)没有结算义务，因此应该作为权益结算的股份支付进行会计处理。更正分录如下：

　　借：应付职工薪酬　　 80

　　贷：资本公积　　　　 72[(50-0-2)×1×9×4/24]

　　管理费用　　　　　8

　　资料(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：未发生退货的情况下不能冲减销售收入，应根据其未来将现金流量情况估计可能收回的金额并在此基础上计提坏账准备。更正分录如下：

　　借：应收账款　　　　300

　　贷：主营业务收入　　300

　　借：信用减值损失　　151

　　贷：坏账准备　　　　151

　　资料(5)，甲公司的会计处理不正确。理由：尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。更正分录如下：

　　借：应付债券——面值　　　　　10000

　　贷：其他权益工具　　　　　　　　 10000

　　借：应付利息　　　　　　　　　　800

　　贷：财务费用　　　　　(10000×8%)800

　　借：利润分配　　　　　　　　　　800

　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　 800

　　2.A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一般工业企业，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。假定对于会计差错，税法允许调整应交所得税。A公司2×18年度财务会计报告于2×19年3月20日批准对外报出，2×18年度的所得税汇算清缴在2×19年3月20日完成。A公司在2×19年度发生或发现如下事项：

　　(1)A公司于2×16年1月1日起计提折旧的一台管理用机器设备，原价为200万元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按直线法计提折旧。由于技术进步的原因，从2×19年1月1日起，A公司决定将原估计的使用年限改为7年，同时改按年数总和法计提折旧(本事项不考虑与税法的差异)。

　　(2)A公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行后续计量，至2×19年1月1日，该办公楼的原价为4000万元，已提折旧240万元，已提减值准备100万元。2×19年1月1日，A公司决定采用公允价值模式对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼于变更日的公允价值为3800万元。假定2×18年12月31日前无法取得该办公楼的公允价值。2×19年1月1日该办公楼的计税基础为3760万元。2×19年12月31日，A公司根据当前市场上相同或相似办公楼的市场价格估计该办公楼的公允价值为3850万元。

　　(3)A公司2×19年1月1日发现其自行建造的办公楼尚未办理结转固定资产的手续。该办公楼已于2×18年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，A公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续。2×18年6月30日该在建工程的科目余额为1000万元;2×18年12月31日该在建工程的科目余额为1095万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2×18年7月至12月期间发生的利息25万元，应计入管理费用的支出70万元。该办公楼竣工结算的建造成本为1000万元，A公司预计该办公楼使用年限为50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(4)A公司于2×19年2月25日发现，2×18年取得一项股权投资，取得成本为300万元，A公司将其划分为其他权益工具投资。期末该项金融资产的公允价值为400万元，A公司将该公允价值变动计入公允价值变动损益。企业在计税时，没有将该公允价值变动损益计入应纳税所得额，但确认了递延所得税负债和所得税费用25万元。

　　要求：

　　(1)判断上述事项各属于何种会计变更或差错。

　　(2)根据上述事项编制2×19年相关的会计分录;如果属于会计估计变更，计算该变更对本年度留存收益的影响数。

　　『正确答案』

　　(1)事项一属于会计估计变更，事项二属于会计政策变更，事项三和事项四属于前期重大会计差错。

　　(2)事项一：

　　2×19年年末应编制的会计分录如下：

　　借：管理费用　　　56

　　贷：累计折旧　　　56

　　此会计估计变更减少留存收益27[(56-20)×(1-25%)]万元，其中减少盈余公积2.7万元，减少未分配利润24.3万元。

　　【思路点拨】会计估计变更不需要追溯调整，只需从2×19年起按重新预计的使用年限及新的折旧方法计算年折旧费用。按原估计，至2×18年末固定资产账面价值=200-200/10×3=140(万元)，变更后2×19年应计提的折旧额=140×4/10=56(万元)。

　　事项二：

　　A公司2×19年1月1日应编制的会计分录为：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　4000

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　 240

　　投资性房地产减值准备　　　　　　　　　 100

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　4000

　　递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　10[(3800-3760)×25%]

　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　25(100×25%)

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　10.5[(3 800-3660)×75%×10%]

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　94.5[(3 800-3 660)×75%×90%]

　　投资性房地产——公允价值变动　　　　　　 200

　　2×19年12月31日，确定其公允价值变动：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　50

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　50(3 850-3 800)

　　事项三：

　　结转固定资产并进行2×18年下半年应计提折旧的调整：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　借：以前年度损益调整——调整管理费用　　　　10

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　10(1 000/50/2)

　　借：以前年度损益调整——调整财务费用　　　　25

　　——调整管理费用　　　　70

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　95

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　26.25(105×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　26.25

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　78.75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　78.75

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 7.88

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 7.88

　　【思路点拨】企业应于在建工程达到预定可使用状态时转入固定资产，并自下月开始计提折旧，即使没有进行竣工决算，也需要结转。

　　2×19年应计提的折旧金额=1000/50=20(万元)

　　借：管理费用20

　　贷：累计折旧20

　　事项四：

　　借：以前年度损益调整——调整公允价值变动损益100

　　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　 25(100×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　25

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 75

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　75

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 7.5

　　3.甲公司2×18年度财务报告于2×19年3月31日批准对外报出。甲公司2×18年度的所得税汇算清缴日为2×19年3月31日，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。在2×18年度的财务报告批准报出之前，财务人员发现甲公司有如下事项的会计处理不正确：

　　(1)甲公司于2×18年1月1日取得A公司20%的股份并作为长期股权投资。2×18年12月31日对A公司长期股权投资的账面价值为20000万元，公允价值为17000万元(假定不存在预计处置费用)，预计未来现金流量现值为19000万元。2×18年12月31日，甲公司计算确定该项长期股权投资的可收回金额为17000万元。其会计处理如下：

　　借：资产减值损失　　　　　 3000

　　贷：长期股权投资减值准备　 3000

　　(2)B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司20%的股份，共计1800万股。因B公司欠甲公司3000万元货款，逾期未偿还，甲公司于2×18年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。

　　甲公司于9月30日对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至2×18年12月31日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于2×18年12月31日进行的会计处理如下：

　　借：其他应收款　　　 3000

　　贷：营业外收入　　　 3000

　　甲公司将上述营业外收入计入了2×18年的应纳税所得额。

　　(3)2×19年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位2×19年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款200万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。

　　甲公司将预付账款转为其他应收款并按200万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整——调整2×18年信用减值损失　 200

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　贷：以前年度损益调整——调整2×18年所得税费用　　　 50

　　与此同时对2×18年度会计报表有关项目进行了调整。

　　(4)甲公司2×18年1月1日用银行存款1000万元购入C公司25%的股份，并对C公司具有重大影响，甲公司对该项股权投资采用成本法核算。C公司2×18年1月1日的所有者权益账面价值为3500万元，可辨认净资产的公允价值为3800万元，其差额300万元为存货评估增值;甲公司2×18年12月1日向C公司销售一件产品，价款为200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧。截止当年年末，C公司被评估增值的存货已经对外销售50%。C公司2×18年度实现净利润900万元。甲公司准备长期持有该股权投资。

　　甲公司2×18年1月1日的会计处理如下：

　　借：长期股权投资——C公司　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　 1000

　　2×18年甲公司对C公司的投资未进行其他会计处理。

　　(5)甲公司对上述各项交易或事项均已确认暂时性差异的所得税影响。假定公司发生的可抵扣暂时性差异预计在未来3年内能够转回，长期股权投资期末采用账面价值与可收回金额孰低计价，对联营企业净利润的调整不考虑所得税的影响。公司计提的各项资产减值准备均作为暂时性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　『正确答案』

　　(1)对甲公司上述不正确的会计处理做出调整分录，涉及对“利润分配——未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整。

　　①可收回金额应按照公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值孰高确认，金额应为19000万元，因此，甲公司应计提的长期股权投资减值准备金额=20000-19000=1000(万元)。调整分录为：

　　借：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　2000

　　贷：以前年度损益调整——调整资产减值损失　　 2000

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　 500(2 000×25%)

　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　500

　　②企业只有基本确定可以收到赔偿款时才可将或有事项涉及的应收金额确认为一项资产。调整分录为：

　　借：以前年度损益调整——调整营业外收入　　　3000

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 750(3 000×25%)

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　750

　　③甲公司2×19年发现无法收到货物且无法收回货款的事项，属于非调整事项，不能调整报告年度的会计报表。调整分录为：

　　借：信用减值损失　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：以前年度损益调整——调整信用减值损失　　　200

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用　　　　50

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　④甲公司对C公司的投资应按照权益法进行核算。调整分录为：

　　借：长期股权投资——C公司(损益调整)　　　　170[(900-300×50%-70)×25%]

　　贷：以前年度损益调整——调整投资收益　　　　　170

　　C公司2×18年度实现净利润900万元。

　　评估差额300万元为存货评估增值;已经对外销售50%。甲公司2×18年12月1日向C公司销售一件产品，价款为200万元，成本为130万元，C公司购入后作为固定资产核算，当月未计提折旧。

　　⑤调整2×18年利润分配和盈余公积的分录为：

　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　 430

　　以前年度损益调整——调整投资收益　　　　 170

　　——调整信用减值损失　　 200

　　——调整资产减值损失　　2000

　　——调整所得税费用　　　 200

　　贷：以前年度损益调整——调整营业外收入　　　 3000

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　(430×15%)64.5

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　 64.5

　　(2)将上述调整对会计报表的影响数填入下表(单位：万元，调增以“+”号表示，调减以“-”号表示)。

　　2×18年度会计报表项目调整表如下表所示(单位：万元)。

项目	利润及所有者权益变动表	资产负债表
	2×18年度	2×18年年初数	2×18年年末数
信用减值损失	－200
资产减值损失	－2000
投资收益	＋170
营业外收入	－3000
所得税费用	－200
净利润	－430
提取盈余公积	－64.5
其他应收款			－3000＋200＝-2800
长期股权投资			＝＋2000＋170＝＋2170
应交税费			－750
递延所得税资产			－550
盈余公积			－64.5
未分配利润			－36

 

　　借：利润分配—未分配利润

　　以前年度损益调整—调整投资收益　　　　　 170

　　—调整信用减值损失　　　 200

　　—调整资产减值损失　　　2000

　　—调整所得税费用　　　　 200

　　贷：以前年度损益调整—调整营业外收入　　　　 3000

　　借：以前年度损益调整

　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　 3000

　　冲回来原会计分录

　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　 200(2×18年)

　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　200(2×19年)

　　借：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　2000

　　贷：以前…

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　 170

　　贷：以前…..

　　4.甲公司2×18年度财务报表于2×19年3月28日对外报出，甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积。该公司2×19年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下：

　　(1)甲公司于2×19年4月20日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款10000万元，并将该事项作为会计差错追溯调整了2×18年度财务报表。

　　甲公司上述连带保证责任产生于2×17年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同，乙公司向银行借款9000万元，除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外，甲公司作为连带责任保证人，在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。2×18年11月，乙公司无法偿还到期借款。2×18年12月31日，甲公司、乙公司及银行三方经协商，一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计，甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息10000万元。为此，甲公司在其2×18年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明，但未确认与该事项相关的负债。

　　2×19年4月1日，由于抵押的房产存在产权纠纷，乙公司无法拍卖。为此，银行向法院提起诉讼，要求甲公司承担连带保证责任。2×19年4月20日，法院判决甲公司承担连带保证责任。甲公司于2×19年4月20日进行会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　 10000

　　贷：其他应付款　　　 　　　　　10000

　　借：利润分配——未分配利润　　9000

　　盈余公积　　　　　　　　　1000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　 10000

　　(2)2×19年4月20日，甲公司收到当地税务部门返还其2×18年度已交增值税税款的通知，4月30日收到税务部门返还的增值税款项2000万元。甲公司在对外提供2×18年度财务报表时，因无法预计增值税税负是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了增值税。税务部门提供的税收返还凭证中注明上述返还款项为2×18年的增值税款项，为此，甲公司追溯调整了已对外报出的2×18年度财务报表相关项目的金额。甲公司对政府补助采用总额法核算。甲公司4月20日进行会计处理如下：

　　借：其他应收款　　　　　　　　2000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　2000

　　借：以前年度损益调整　　　　　2000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　1800

　　盈余公积　　　　　　　　　　 200

　　(3)2×19年7月，甲公司一项未决诉讼结案，法院判定甲公司承担损失赔偿责任3000万元。该诉讼事项源于2×18年9月一竞争对手提起的对甲公司的起诉，编制2×18年财务报表期间，甲公司曾在法院的调解下，与原告方达成初步和解意向。按照该意向，甲公司需向对方赔偿1000万元，甲公司据此在2×18年确认预计负债1000万元。2×19年，原告方控股股东变更，新的控股股东认为原调解决定不合理，不再承认原初步和解相关事项，向法院请求继续原法律程序。因实际结案时需赔偿金额与原确认预计负债的金额差别较大，甲公司于2×19年进行了以下会计处理：

　　借：以前年度损益调整　　　　　2000

　　贷：预计负债　　　　　 　　　　 2000

　　借：盈余公积　　　　　 　　　　200

　　利润分配——未分配利润　　1800

　　贷：以前年度损益调整　 　　　　 2000

　　要求：根据上述资料，逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确，编制相关的更正会计分录。

　　『正确答案』

　　资料(1)，甲公司的会计处理不正确。理由：2×19年4月20日法院判决甲公司承担连带担保责任时，甲公司2×18年度的财务报表已经对外报出，就支付的赔偿款10000万元不能再追溯调整2×18年度的财务报表，应计入当期损益。更正分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　 10000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　9000

　　盈余公积　　　　　　　　　　1000

　　资料(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：企业收到的增值税返还属于政府补助，应按《政府补助》准则的规定处理。在实际收到增值税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整报告年度财务报表项目。更正分录：

　　借：利润分配——未分配利润　1800

　　盈余公积　　　　　　　　 200

　　贷：其他收益　　　　　　 2000

　　资料(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司在编制2×18年财务报表时，按照当时初步和解意向确认1000万元预计负债不存在会计差错，后因情况变化导致法院判决结果与原预计金额存在的差额属于新发生的情况，所承担损失的金额与原预计负债之间的差额应计入当期损益，不应追溯调整。更正分录：

　　借：营业外支出　　　　　　　　2000

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　 200

　　利润分配——未分配利润　　　1800

　　5.甲公司属于增值税一般纳税人，内审人员在对其2×19年度财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

　　(1)甲公司2×18年1月1日开始进行某项新技术的研发，截至2×18年12月31日，累计发生研究支出1000万元(已计入当期损益)。截至2×19年12月31日，上半年和下半年分别发生开发支出1000万元(已计入当期损益)。

　　内审人员在审计时分析认为2×19年7月1日前技术尚不成熟，开发支出应计入当期损益;但2×19年7月1日后相关技术的开发取得重大突破，因此判断已经进入开发阶段，并认定2×19年7月1日之后发生的相关研发支出均符合资本化条件。据此，甲公司将2×19年发生的原计入管理费用的研发支出2000万元全部转入“开发支出”项目，并对2×18年已费用化的研究和开发支出1000万元进行了追溯调整，相关会计处理如下：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　 3000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 1000

　　管理费用　　　　　　　　　　　　 2000

　　(2)2×18年7月1日，甲公司向乙公司销售产品，增值税专用发票上注明的销售价格为5000万元，增值税款为650万元，并于当日取得乙公司转账支付的5800万元价款，产品成本为3000万元。销售合同中还约定：乙公司有权要求甲公司在2×19年6月30日按5500万元的不含增值税价格回购该批商品。甲公司预计该批商品在回购时的市场价值将远低于5500万元。在编制2×18年财务报表时，甲公司将上述交易确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3000万元。2×19年6月30日，甲公司按约定支付回购价款5500万元和增值税款715万元，并取得增值税专用发票，但尚未进行会计处理。

　　内审人员重新审阅相关合同，认为该交易实质上是融资交易，上年度不应作为销售处理，相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　 5000

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　 5000

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　 3000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　 3000

　　借：其他应付款　　　 　　　　　　　　5000

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　500

　　应交税费—应交增值税(进项税额)　715

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 6215

　　(3)甲公司2×18年度因合同纠纷被起诉。在编制2×18年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。2×19年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。甲公司决定接受判决，不再上诉。据此，甲公司相关会计处理如下：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　 　50

　　预计负债　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　150

　　不考虑所得税等相关税费的影响，以及以前年度损益调整结转的会计处理。

　　要求：根据资料(1)至(3)，判断甲公司对相关事项的会计处理是否正确，并说明理由;对于不正确的事项，编制更正有关会计处理的调整分录。

　　『正确答案』

　　(1)甲公司对事项(1)的会计处理不正确。

　　理由：2×19年7月1日之前研发支出资本化条件尚未满足，应予以费用化，不需要调整;2×19年7月1日之后发生的研发支出满足资本化条件，应予以资本化。调整分录：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　 1000

　　以前年度损益调整　　　　　　　 　1000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　 2000

　　(2)甲公司对事项(2)的会计处理不正确。

　　理由：甲公司将上年处理作为会计差错予以更正是正确的，但关于融资费用的处理不正确，不应将融资费用全部计入2×19年度的财务费用，应在2×18年度与2×19年度之间进行分摊。调整分录：

　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　250

　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　250

　　(3)甲公司对事项(3)的会计处理不正确。

　　理由：上年度对诉讼事项确认的预计负债是基于编制上年度财务报表时的情形作出的最佳估计，在没有明确证据表明上年度会计处理构成会计差错的情况下，实际判决结果与原预计金额之间的差额应计入当期损益。调整分录：

　　借：营业外支出　　 　　　　　　　　　　50

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　 50