一、单项选择题

　　1.企业下列对所持有土地使用权的会计处理中，不符合会计准则规定的是(　)。

　　A.制造业企业，将用作办公用房的外购房屋价款按照房屋建筑物和土地使用权的相对公允价值分别确认为固定资产和无形资产，采用不同的年限计提折旧或摊销

　　B.制造业企业，购入用于建造自用厂房的土地使用权作为无形资产核算

　　C.房地产开发企业，将持有的土地使用权对外出租，租赁开始日停止摊销并转为采用公允价值进行后续计量

　　D.房地产开发企业，将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为存货核算

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项D，房地产开发企业，应将持有的用于建造自用办公楼的土地使用权作为无形资产核算。

　　2.按无形资产准则规定，下列表述中不正确的是(　)。

　　A.无形资产出租取得的租金收入，应在利润表“营业收入”项目中列示

　　B.无形资产的成本能够可靠地计量

　　C.无形资产是不具有实物形态的、可辨认的货币性资产

　　D.如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，无形资产是不具有实物形态的、可辨认的非货币性资产。

　　3.下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的处理方法中，表述不正确的是(　)。

　　A.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“管理费用”科目，满足资本化条件的，借记“无形资产”科目

　　B.企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目

　　C.企业自行开发无形资产发生的研发支出，期末应将“研发支出——费用化支出”科目的余额，转入“管理费用”科目

　　D.企业自行开发无形资产发生的研发支出，当研究开发项目达到预定用途时，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，转入无形资产

　　『正确答案』A

　　『答案解析』企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益;满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，达到预定可使用状态后转入“无形资产”。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人，2×19年拟增发新股，乙公司以一项账面余额为450万元、已摊销75万元的商标权抵缴认购股款445.2万元;投资协议约定该无形资产的含税价值为445.2万元，等于其含税公允价值。2×19年8月6日甲公司收到该项无形资产，并办理完毕相关手续，当日甲公司收到的相关增值税专用发票上注明该无形资产价款为420万元，增值税进项税额为25.2万元。甲公司预计该商标权的使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销，甲公司计划将该项无形资产用于生产产品。2×19年9月6日该项无形资产达到预定可使用状态并正式投入使用。甲公司与商标权相关的会计处理，下列表述正确的是(　)。

　　A.2×19年年末商标权账面价值为420万元

　　B.商标权摊销时计入资本公积15万元

　　C.商标权摊销时计入制造费用14万元

　　D.商标权摊销时计入管理费用12.5万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因投资协议约定的无形资产价值是公允的，所以甲公司接受投资者投入的该项无形资产应当按照投资协议约定的价值420万元确定。选项A，2×19年年末商标权账面价值=420-420/10×4/12=406(万元)。选项B、C、D，商标权用于生产产品，所以计提的摊销额14万元计入制造费用。

　　5.甲公司为工业企业，为增值税一般纳税人，土地使用权的增值税税率为9%。除特殊说明外，对无形资产均采用直线法摊销且预计净残值为0，土地使用权均预计使用50年，采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2×19年发生下列有关经济业务：

　　(1)1月甲公司以出让方式取得两宗土地使用权，取得增值税专用发票，并准备建造办公楼。其中，第一宗价款为5 000万元，当月投入准备建造办公楼工程。至年末仍处于建造中，已经发生建造成本2 000万元(包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销);第二宗价款为4 000万元，取得当日，董事会作出了正式书面决议，明确表明建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。

　　当月投入建造写字楼工程。至2×19年9月月末已建造完成并达到预定可使用状态，2×19年10月1日开始对外出租，月租金为80万元。写字楼的实际建造成本为6 000万元，预计使用年限为30年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。

　　(2)3月甲公司以竞价方式取得一项专利权，取得增值税专用发票，价款为1 000万元，免征增值税，当月投入生产A产品，采用产量法进行摊销，预计可生产A产品1 000万吨，2×19年生产A产品50万吨。至年末A产品全部未对外出售。下列关于甲公司2×19年年末财务报表的列报的表述，不正确的是(　)。

　　A.资产负债表中无形资产的列报金额为5 850万元

　　B.资产负债表中投资性房地产的列报金额为9 922.97万元

　　C.利润表中营业成本的列示金额为177.03万元

　　D.利润表中营业收入的列示金额为240万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，无形资产的金额=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(2)=5 850(万元);选项B，投资性房地产的金额=土地[4 000-4 000/(50×12-8)×4]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)=9 922.97(万元);选项C，自用土地使用权摊销在建造期间计入工程成本，投资性房地产的折旧或摊销金额计入其他业务成本，因此营业成本金额=4 000/(50×12-8)×4+6 000/30/12×3=77.03(万元);选项D，企业出租房地产取得的租金收入计入其他业务收入，因此营业收入的金额=80×3=240(万元)。

　　6.甲公司于2×19年1月5日开始自行研究开发一项无形资产，12月1日达到预定用途并交付管理部门使用。其中，研究阶段以银行存款支付材料支出30万元、发生职工薪酬和专用设备折旧共20万元;进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前以银行存款支付材料支出30万元、发生的职工薪酬和计提专用设备折旧共20万元、在开发该无形资产的过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、以银行存款支付材料支出100万元、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销为100万元。甲公司估计该项专利权受益期限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为零。假定上述职工薪酬尚未实际支付，不考虑其他税费因素。下列关于甲公司2×19年财务报表列示的表述中，正确的是(　)。

　　A.资产负债表中的无形资产项目应按297.5万元列示

　　B.资产负债表中的开发支出项目应按300万元列示

　　C.利润表中的研发费用项目应按132.5万元列示

　　D.有关现金支出在现金流量表中列示为经营活动现金流量160万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，无形资产摊销额=300/10×1/12=2.5(万元)，无形资产的列报金额=账面价值=300-2.5=297.5(万元);选项B，如果未达到预定用途应列示为“开发支出”，而12月1日已达到预定用途并交付使用，因此开发支出的金额为0;选项C，研发费用的列示金额=30+20+30+20+30=130(万元);选项D，现金流量表应列示经营活动现金流出=30+30=60(万元)，投资活动现金流出为100万元。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项有关自行研发无形资产的表述，正确的有(　)。

　　A.研究阶段是企业为获取新的技术和知识等进行的有计划的调研

　　B.使得无形资产的使用或出售在技术上具有可行性是开发阶段支出可资本化的条件之一

　　C.归属于无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量是开发阶段支出可资本化的条件之一

　　D.具有完成该无形资产并使用或出售的意图是开发阶段的支出可以资本化的条件之一

　　『正确答案』ABCD

　　2.下列各项中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有(　)。

　　A.计提无形资产减值准备

　　B.企业非同一控制吸收合并中形成的商誉

　　C.摊销无形资产成本

　　D.转让无形资产所有权

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，记入“商誉”科目，不属于无形资产。

　　3.下列有关无形资产的表述中，正确的有(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其残值均应当视为零

　　B.如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

　　C.如果可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且从目前情况看该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在，应预计其残值

　　D.使用寿命不确定的无形资产在使用期间不应摊销，但应于每年年度终了时进行减值测试

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产以及可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在的情况下，无形资产残值不为零。

　　4.企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限、使用寿命不确定的无形资产进行复核，其不正确的会计处理方法有(　)。

　　A.使用寿命有限的无形资产，其使用寿命与以前估计不同的，应当改变摊销期限，按照会计估计变更方法进行处理

　　B.使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，应视为会计政策变更，估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产处理原则处理

　　C.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销方法，按照会计估计变更方法进行处理

　　D.使用寿命有限的无形资产，其摊销方法不得变更，只能采用直线法摊销

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B，应当按照会计估计变更方法进行处理;选项D，企业可以根据其利益的预期消耗方式变更无形资产的摊销方法。

　　5.下列有关土地使用权的会计处理方法，正确的有(　)。

　　A.通过政府补助方式取得土地使用权的，公允价值不能可靠计量的，按照名义金额计量

　　B.土地使用权用于自行开发建造自用项目等地上建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧

　　D.企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照固定资产准则规定，确认为固定资产

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，土地使用权应单独确认为无形资产;选项C，土地使用权和地上建筑物均应当作为本企业的存货处理，不需要计提折旧和摊销。

　　6.2×19年，甲公司为一项新产品专利技术进行了相关的研究开发活动，相关资料如下：4月属于研究阶段，发生材料费10万元、设备折旧费10万元;从5月开始进入开发阶段，当月发生材料费40万元、职工薪酬30万元、专用设备折旧费10万元，合计80万元，其中，符合资本化条件的支出为50万元;6月发生开发支出40万元，包括职工薪酬30万元、专用设备折旧费10万元，全部符合资本化条件;7月月初，该专利技术达到预定用途，并交付生产车间用于生产产品。该专利技术预计使用年限为5年，采用直线法摊销。研发完成时甲公司与A公司签订销售合同，约定5年后该专利技术出售给A公司，合同价款为5万元。

　　假定不考虑相关税费，按月将费用化支出转入管理费用，按年摊销无形资产;至年末，与该专利技术相关的产品均尚未对外出售。下列有关自行开发无形资产发生的研发支出的表述中，正确的有(　)。

　　A.2×19年4月确认“研发支出——费用化支出”20万元，月末转入管理费用

　　B.2×19年5月确认“研发支出——费用化支出”30万元，月末转入管理费用

　　C.2×19年7月月初确认“无形资产”90万元

　　D.2×19年无形资产摊销并计入制造费用的金额为8.5万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项C，无形资产的入账价值=50+40=90(万元);选项D，该无形资产摊销的金额=(90-5)/5×6/12=8.5(万元)。

　　7.A公司是以贵金属的地质勘探、采矿选矿、冶炼加工为主的有色金属企业，2×19年有关业务如下：(1)1月2日，A公司从上海联合产权交易所取得甲公司转让的采矿/探矿权，价款3 000万元，预计使用年限20年，采用直线法摊销。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司拥有一项未确认的专利技术，A公司进行充分辨认和合理判断后，认为该项专利技术满足无形资产确认条件，其公允价值为100万元，预计使用年限10年，采用直线法摊销。此前，A公司与丙公司不存在关联方关系。(3)4月1日，A公司购入一项商标所有权，价款500万元，预计剩余法律有效期2年。我国法律规定商标权的有效期为10年，可无限续展，且法定权利能够在到期时因续约等延续不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司处取得一项商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年，第一年，A公司实现销售收入100万元。不考虑增值税等相关因素，下列有关A公司上述事项的会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.1月2日，取得的采矿/探矿权，该项无形资产年末的账面价值为2 850万元

　　B.3月1日，A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的专利技术，该项无形资产年末账面价值为90万元

　　C.4月1日，A公司购入的商标所有权在年末的账面价值仍然为500万元

　　D.5月1日，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10万元应计入当期损益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项A，采矿/探矿权年末的账面价值=3 000-3 000/20=2 850(万元);选项B，专利技术年末的账面价值=100-100/10×10/12=91.67(万元);选项C，该项商品所有权属于使用寿命不确定的无形资产，不予摊销;选项D，自丁公司处取得的商标使用权，约定A公司每年年末按年销售收入的10%支付的使用费10(100×10%)万元应计入当期损益，即计入销售费用。

　　8.A公司为房地产开发企业，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2×19年3月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40 000万元，预计使用年限为70年，当月A公司在该地块上开始建造一个住宅小区，建成后将对外出售;至2×19年12月31日，住宅小区尚未完工，共发生开发成本12 000万元(不包括土地使用权成本)。(2)2×19年4月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为50 000万元，预计使用年限为70年，A公司董事会决定持有该土地使用权并准备增值后转让，2×19年年末该宗土地使用权的公允价值为70 000万元。(3)2×19年5月，A公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为60 000万元，预计使用年限为70年。取得当日，董事会作出书面决议，将该土地使用权对外出租且持有意图短期内不再发生变化，年末该宗土地使用权的公允价值为80 000万元。A公司对其无形资产采用直线法摊销，对其固定资产采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零。A公司对其投资性房地产按照公允价值进行后续计量。假定不考虑增值税因素，下列各项关于A公司2×19年会计处理的表述中，不正确的有(　)。

　　A.3月取得土地使用权用于建造住宅小区，该土地使用权取得时应按照实际成本40 000万元确认为无形资产

　　B.4月取得土地使用权用于持有并准备增值后转让，该土地使用权取得时应按照实际成本50 000万元确认为投资性房地产

　　C.5月取得土地使用权用于对外出租，该土地使用权取得时应按照实际成本60 000万元确认为无形资产

　　D.年末尚未完工的住宅小区作为在建工程列示，并按照12 000万元计量

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，建造住宅小区的土地使用权取得时应按照实际成本40 000万元确认为开发成本，不确认无形资产;选项B，因为A公司为房地产企业，因此4月份取得的准备增值后转让的土地使用权应确认为存货;选项C，因为董事会作出书面决议将取得土地使用权用于对外出租，所以取得时应按照实际成本60 000万元确认为投资性房地产，不确认无形资产;选项D，年末尚未完工的住宅小区作为存货列示，并按照52 000(40 000+12 000)万元计量。

　　三、计算分析题

　　1.甲公司属于增值税一般纳税人，有关无形资产的资料如下：

　　(1)2×18年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2×18年1月2日支付，其余款项在2×18年年末至2×22年年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。该ERP预计使用年限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，预计净残值为0。已知：(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×18年1月2日、2×18年12月31日分别取得的增值税专用发票上注明的价款均为1 000万元，增值税进项税额均为60万元，款项已经支付。

　　(2)2×19年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5 500万元。2×19年1月5日，甲公司办妥相关资产转移手续并收到丙公司支付的款项5 830万元(含增值税330万元)。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP转让手续。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2×18年1月2日、12月31日的会计分录;计算2×18年12月31日长期应付款的账面价值。

　　购买价款的现值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(万元)。

　　2×18年1月2日：

　　借：无形资产 　　　　　　　　　　 　 4 790.8

　　未确认融资费用　　　　　　　　　 1 209.2

　　贷：长期应付款 　　　　　　　　(1 000×6)6 000

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　2×18年12月31日：

　　借：财务费用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　贷：未确认融资费用　　　 　　　　　　　　　　379.08

　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　 1 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　60

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　借：管理费用　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×18年12月31日长期应付款账面价值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(万元)。

　　(2)根据资料(2)，编制2×19年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。

　　2×19年1月2日处置ERP时：

　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　 5 830

　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　479.08

　　贷：无形资产 　　　 　　　　　　　　　　4 790.8

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　330

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　1 188.28

　　2.甲公司2×17年1月2日开始自行研究开发无形资产，适用的所得税率为25%，税法规定，其开展研发活动实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的按照无形资产成本的175%在税前摊销。假定各年税前利润均为10 000万元。有关业务资料如下：

　　(1)2×17年发生原材料费用100万元、职工薪酬500万元、计提专用设备折旧100万元。经测试，2×17年该项研发活动属于研究阶段。

　　(2)经测试2×18年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用200万元、职工薪酬350万元、计提专用设备折旧50万元;符合资本化条件后发生的原材料费用1 950万元、职工薪酬2 000万元，计提专用设备折旧50万元。

　　(3)2×19年发生的符合资本化条件的职工薪酬4 000万元、满足资本化条件的借款费用50万元;7月1日，该无形资产达到预定用途交付管理部门使用。该项无形资产受益期限为10年，甲公司对其采用直线法摊销，预计净残值为零。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)根据资料(1)，编制2×17与研发无形资产相关的会计

　　分录，并计算应交所得税的金额。

　　2×17与研发无形资产相关的会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出　　700

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　100

　　应付职工薪酬 　　 　　　　　500

　　累计折旧　　　　　　　　　　100

　　借：管理费用　　　　　　　　　700

　　贷：研发支出——费用化支出　　　700

　　2×17年应交所得税=(10 000-700×75%)×25%=2 368.75(万元)。

　　(2)根据资料(2)，编制2×18与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额。

　　2×18与研发无形资产相关的会计分录如下：

　　借：研发支出——费用化支出 　 　(200+350+50)600

　　——资本化支出(1 950+2 000+50)4 000

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　(200+1 950)2 150

　　应付职工薪酬 　　　　　　　　　(350+2 000)2 350

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　　　(50+50)100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　 　　　600

　　2×18年应交所得税=(10 000-600×75%)×25%=2 387.5(万元)。

　　(3)根据资料(3)，编制2×19与研发无形资产相关的会计分录，并计算应交所得税的金额，说明资产负债表无形资产项目列报的金额。

　　2×19与研发无形资产相关的分录如下：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　 4 050

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　应付利息 　　　　　　　　　　　　　　　　　 50

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　 8 050

　　贷：研发支出——资本化支出　 (4 000+4 050)8 050

　　借：管理费用　　　 (8 050/10×6/12)402.5

　　贷：累计摊销 　　　　　　　　　　　　　　　　　402.5

　　2×19年应交所得税=(10 000+8 050/10×6/12-8 050/10×6/12×175%)×25%=2 424.53(万元)，无形资产项目列报金额=8 050-402.5=7 647.5(万元)。

　　四、综合题

　　A股份有限公司(以下简称A公司)属于增值税一般纳税人，与不动产和土地使用权相关的增值税税率为9%，专利技术免征增值税。有关业务如下：

　　(1)2×14年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同。合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款840万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元(其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元)，公允价值为300万元;专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得土地使用权后于当日开始对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。截至债务重组日A公司该项应收账款已计提坏账准备100万元。该土地使用权2×14年12月31日的公允价值为400万元。

　　(2)2×17年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为205万元。假定该专利技术发生减值后，原摊销方法、预计使用年限、预计净残值均不变。

　　(3)2×18年12月31日，预计该专利技术的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法、预计净残值均不变，预计尚可使用年限为5年。

　　(4)2×19年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，合同约定A公司将于2×19年9月16日以该专利技术换入一栋生产用的厂房，A公司需另支付银行存款24.4万元。当日该专利技术的公允价值为150万元，换入厂房的公允价值为160万元。2×19年9月16日，A公司办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款24.4万元。假定该交换具有商业实质。

　　假定按年计提无形资产的摊销额。上述交易均已取得或开出增值税专用发票。不考虑其他因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)编制A公司2×14年11月12日债务重组的会计分录，并计算A公司债务重组损失金额。

　　2×14年11月12日：

　　借：投资性房地产—成本　　　　　　　300

　　无形资产　　　　　　　　　　　　450

　　应交税费—应交增值税(进项税额) 27

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　100

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 840

　　信用减值损失　　　　　　　　　　　37

　　A公司取得受让资产的含税公允价值=300×(1+9%)+450=777(万元);大于其应收账款的账面价值740万元(840-100)，形成贷方差额。因此，A公司应确认的债务重组损失=0。

　　(2)编制2×14年12月31日与土地使用权和专利技术相关的会计分录。

　　2×14年12月31日：

　　借：投资性房地产——公允价值变动　100

　　贷：公允价值变动损益　　(400-300)100

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　7.5

　　贷：累计摊销　　　 　 (450/10×2/12)7.5

　　(3)计算2×17年12月31日计提无形资产减值准备的金额，并编制2×17年12月31日计提无形资产减值准备的会计分录。

　　2×17年12月31日该无形资产的账面净值=450-7.5-450/10×3=307.5(万元)，计提无形资产减值准备=307.5-205=102.5(万元);计提减值准备分录为：

　　借：资产减值损失　　　　102.5

　　贷：无形资产减值准备　　　102.5

　　(4)编制2×18年12月31日有关的会计分录。

　　2×18年12月31日：

　　①计提无形资产的摊销额：

　　借：管理费用[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　②计提的无形资产减值准备：

　　2×18年12月31日计提减值前无形资产的账面价值=205-30=175(万元)，无形资产的可收回金额=100(万元)，计提无形资产减值准备=175-100=75(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　75

　　贷：无形资产减值准备　　　75

　　(5)计算2×19年7月1日非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值;编制有关的会计分录;判断是否调整其账面价值并说明理由。

　　2×19年7月1日：

　　①2×19年1月至6月，该无形资产的摊销额=100/5×6/12=10(万元)。

　　借：管理费用　　10

　　贷：累计摊销　　　10

　　②企业将无形资产划分为持有待售时，非流动资产首次划分为持有待售类别前资产的账面价值=100-10=90(万元)。

　　借：持有待售资产 　　　　　　　　　　　90

　　无形资产减值准备　　 (102.5+75)177.5

　　累计摊销(7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　450

　　③不需要调整其账面价值。理由：该持有待售资产的账面价值90万元小于其公允价值减去出售费用后的净额150(150-0)万元，所以不需要调整其账面价值。

　　(6)计算2×19年9月16日处置无形资产的损益，并编制通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

　　2×19年9月16日企业处置无形资产应确认的损益=150-90=60(万元)。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　应交税费—应交增值税(进项税额)(160×9%)14.4

　　贷：持有待售资产　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24.4