【多选题】在识别和评估与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项中，注册会计师认为应当了解的有(　)。

　　A.与会计估计相关的财务报告编制基础的规定

　　B.甲公司管理层如何识别需要作出会计估计的交易、事项和情况

　　C.甲公司管理层如何作出会计估计

　　D.会计估计所依据的数据

　　『正确答案』ABCD

　　【单选题】下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(　)。

　　A.确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

　　B.复核上期财务报表中会计估计的结果

　　C.评价会计估计的合理性

　　D.确定管理层作出会计估计的方法是否恰当

　　『正确答案』B

　　『答案解析』注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，这是为了了解管理层如何作出会计估计，属于风险评估阶段实施的程序。选项ACD均属于风险应对阶段实施的程序。

　　【单选题】下列有关会计估计不确定性的说法中，错误的是(　)。

　　A.会计估计所使用的不可观察输入值越多，估计不确定性越高

　　B.会计估计涉及的预测期越长，估计不确定性越高

　　C.历史数据用于会计估计时，预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高

　　D.会计估计与实际结果之间的差异越大，估计不确定性越高

　　『正确答案』D

　　『答案解析』会计估计的不确定性是对未知的事项的描述。选项D已经有了实际结果之后，就不存在估计的这种不确定性了，这时候可以直接确定会计估计的准确与否。

　　与会计估计相关的估计不确定性的程度受下列因素的影响：

　　(1)会计估计对判断的依赖程度;

　　(2)会计估计对假设变化的敏感性;

　　【单选题】在评价甲公司的会计估计的不确定性时，下列会计估计中，注册会计师通常认为具有高度不确定性的有(　)。

　　A.高度依赖判断的会计估计

　　B.需要利用专家工作的会计估计

　　C.存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计

　　D.上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计

　　『正确答案』A

　　【多选题】在应对与会计估计相关的重大错报风险时，下列各项程序中，注册会计师认为适当的有(　)。

　　A.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关的会计估计的审计证据

　　B.测试甲公司管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　C.测试与甲公司管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序

　　D.作出点估计或区间估计，以评价甲公司管理层的点估计

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：

　　(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;

　　(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;

　　(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;

　　(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　【多选题】下列各项审计工作中，可以应对与会计估计相关的重大错报风险的有(　)。

　　A.测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据

　　B.测试与管理层作出会计估计相关的控制的运行有效性

　　C.确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据

　　D.作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施下列一项或多项程序：(1)确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据;(2)测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据;(3)测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序;(4)作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计。

　　【单选题】下列有关注册会计师的点估计或区间估计的表述正确的是(　)。

　　A.如果使用点估计，注册会计师应当使用有别于管理层的假设或方法进行点估计

　　B.如果使用点估计，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不一定被视为错报

　　C.当运用区间估计来评价管理层点估计的时，注册会计师可能作出错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最大差异的结论

　　D.如果认为使用区间估计是恰当的，注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为可能

　　『正确答案』B

　　『答案解析』如果使用有别于管理层的假设或方法，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法，以确定注册会计师在作出点估计或区间估计时已考虑了相关变量，并评价与管理层的点估计存在的任何重大差异。点估计或区间估计的差异可能源于注册会计师与管理层使用不同但同样有效的假设。

　　【单选题】下列有关会计估计错报的说法中，正确的是(　)。

　　A.当审计证据支持注册会计师的点估计时，该点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报

　　B.如果会计估计的结果与上期财务表中已确认的金额存在重大差异，表明上期财务报表存在错报

　　C.如果管理层的点估计在注册会计师的区间估计内，表明管理层的点估计不存在错报

　　D.由于会计估计具有主观性，与会计估计相关的错报是判断错报

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项B，会计估计的结果与上期财务报表中已确认金额之间的差异，并不必然表明上期财务报表存在错报;选项C，通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的，需要评价注册会计师区间估计的恰当性;选项D，与会计估计相关的错报包括事实错报、判断错报和推断错报。

　　【多选题】下列有关注册会计师作出的区间估计的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师作出的区间估计需要包括所有可能的结果

　　B.注册会计师有可能缩小区间估计直至审计证据指向点估计

　　C.当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是恰当的

　　D.如果使用有别于管理层的假设或方法作出区间估计，注册会计师应当充分了解管理层的假设或方法

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』注册会计师作出的区间估计需要包括所有“合理”结果，而非“可能”的结果，选项A不正确;通常情况下，当区间估计的区间已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的，选项C不正确。

　　【多选题】下列各项中，构成错报的有(　)。

　　A.管理层对导致特别风险的会计估计的估计不确定性的披露不充分

　　B.会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异

　　C.管理层作出的点估计与注册会计师作出的点估计存在差异

　　D.管理层作出的点估计小于注册会计师作出的区间估计的最小值

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，会计估计的结果也是一种预计，因此会计估计的结果与财务报表中原已确认的金额存在差异不一定构成错报。 当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计的最小差异。

　　【单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性

　　B.组成部分重要性可以由集团项目组或组成部分注册会计师确定

　　C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性

　　D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』组成部分重要性应当由集团项目组确定。

　　【简答题】ABC会计师事务所承接了XYZ集团2014年度的财务报表审计业务，A注册会计师是集团项目合伙人，针对XYZ集团的财务报表审计工作，A注册会计师有如下观点或做法。

　　要求： 针对下述每一种观点或做法，根据审计准则，指出A注册会计师的观点或做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。

　　(1)在签订业务约定书后，如果A注册会计师发现在拟对组成部分财务信息执行审计工作时受到了限制，则认为该限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，但不应解除业务约定。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』如果集团项目合伙人在拟对组成部分财务信息执行审计工作时受到了限制，则该限制可能导致无法获取充分、适当的审计证据，在极其特殊的情况下，如果适用的法律法规允许，可能导致解除业务约定。

　　(2)如果A注册会计师在接触某不重要的组成部分财务信息时受到了限制，但能够拥有该组成部分整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则A注册会计师可能认为已获取的信息构成了与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)某一组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组拟打算通过参与组成部分注册会计师的工作等来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

　　(4)组成部分注册会计师可能需要对某一组成部分财务报表发表审计意见。集团项目组获知与某一组成部分有关的重要事项，而该组成部分管理层和组成部分注册会计师对这一事项尚不知情，集团项目组将这一事项告知组成部分管理层和组成部分注册会计师。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』组成部分注册会计师可能需要对组成部分财务报表发表审计意见。集团项目组应当要求集团管理层告知组成部分管理层其尚未知悉的、集团项目组注意到的可能对组成部分财务报表产生重要影响的事项。如果集团管理层拒绝向组成部分管理层通报该事项，集团项目组应当与集团治理层进行讨论。如果该事项仍未得到解决，集团项目组在遵守法律法规和职业准则有关保密要求的前提下，应当考虑是否建议组成部分注册会计师在该事项得到解决之前，不对组成部分财务报表出具审计报告。

　　(5)在集团财务报表审计中，A注册会计师认为审计风险不包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险，因为该错报可能导致集团财务报表发生重大错报。

　　(6)集团项目组对组成部分注册会计师的了解可能会影响集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与情况，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，但通过集团项目组对该组成部分的了解，可能认为有必要参与该组成部分注册会计师的工作。

　　『正确答案』恰当。

　　【简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关情况：

　　第(1)至(6)事项略

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否恰当，若不恰当，简要说明理由。

　　(1)为确定甲公司管理层在2012年财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师复核上期财务报表中会计估计的结果，是为了识别和评估本期会计估计重大错报风险而执行的风险评估程序，目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　(2)甲公司年末持有上市乙公司的流通股股票100万股，账面价值500万元，以公允价值计量，审计项目组核对了股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

　　『正确答案』不恰当。

　　即使不存在特别风险，注册会计师亦应了解相关控制。

　　(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元的预计负债，审计项目组作出的区间为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

　　『正确答案』不恰当。

　　根据审计项目组的区间估计，只能得出错报不小于50万元的结论，并不能确定就是50万元。该错报是判断错报，不是事实错报。

　　(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年计提的折旧额。结果满意。

　　『正确答案』不恰当。

　　管理层变更折旧年限的理由不合理。

　　(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

　　『正确答案』恰当。

　　【2016年·简答题】甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元，审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)至(5)事项见讲解部分。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』对具有高度估计不确定性的会计估计仅实施分析程序不够。

　　(2)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』对存在特别风险的会计估计，未评价管理层如何考虑替代性的假设/未评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。

　　(3)2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理，A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』注册会计师未/应评价管理层的专家的客观性。

　　(4)2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款100万元，A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』应当考虑从保险公司获取相关证据/应当考虑利用专家工作对损失情况进行评估。

　　(5)因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见，甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益，A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。

　　『正确答案』不恰当。

　　『答案解析』该事项对本期财务报表影响重大，A注册会计师应当考虑该事项对2015年审计意见的影响。