一 、单项选择题

　　1、下列有关审计的概念和要素的说法中，正确的是(　　)。

　　A、注册会计师审计受市场行为的局限，在获取审计证据时不具备行政强制力

　　B、政府审计是对政府的财政收支进行审计，其经费列入同级财政预算

　　C、特殊目的编制基础，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础

　　D、财务报表审计中审计对象的载体是历史的财务状况、经营业绩和现金流量

　　2、下列有关审计风险的说法中，错误的是(　　)。

　　A、当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降低至可接受的低水平时，就获取了合理保证

　　B、审计风险不包括因诉讼等与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性

　　C、在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

　　D、注册会计师应当合理设计和有效执行审计程序，以控制审计风险

　　3、下列各项中，不属于注册会计师开展初步业务活动的目的是(　　)。

　　A、确定注册会计师是否具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力

　　B、初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域

　　C、确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该业务的意愿的情况

　　D、避免注册会计师和被审计单位双方对审计业务的理解产生分歧

　　4、下列有关审计证据充分性与适当性的说法中，错误的是(　　)。

　　A、审计证据的适当性会影响审计证据的充分性

　　B、审计证据的相关性会受到测试方向的影响

　　C、以文件和记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠

　　D、检查记录或文件时，其可靠性取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性

　　5、下列有关分析程序的说法中，正确的是(　　)。

　　A、分析程序应当用作风险评估程序、实质性程序和总体复核

　　B、注册会计师在了解被审计单位及其环境的每一方面时均应实施分析程序

　　C、细节测试比实质性分析程序能更有效地将认定层次的检查风险降低至可接受的水平

　　D、在总体复核阶段执行分析程序，使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同

　　6、下列有关数据分析的说法中，正确的是(　　)。

　　A、数据分析主要通过数据记录的格式进行数据提取

　　B、数据分析能让注册会计师处理总体中的全部交易，让非专业人士以图形化的方式查看结果

　　C、注册会计师可以对提取的数据进行转换，但不应对数据做出改变

　　D、数据分析的价值在于可以提高审计质量，这种价值来自于数据分析工具本身及对数据进行的转换

　　7、下列有关审计工作底稿的说法中，错误的是(　　)。

　　A、在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑审计证据的重要程度

　　B、在审计工作底稿中作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性

　　C、注册会计师不应在审计工作底稿的归档期间内记录审计报告日前获取的审计证据

　　D、审计工作底稿归档后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿

　　8、下列有关审计抽样的相关概念的说法中，正确的是(　　)。

　　A、使用审计抽样时，注册会计师更应予以关注信赖不足风险和误拒风险

　　B、在细节测试中使用审计抽样时，注册会计师需要确定相关账户余额的初始金额

　　C、对总体中所有的项目都实施检查时，审计风险完全由非抽样风险产生

　　D、注册会计师通常在非统计抽样中使用随意选样和整群选样

　　9、下列有关货币单元抽样的说法中，正确的是(　　)。

　　A、货币单元抽样是一种运用属性抽样原理，对货币金额而不是发生率得出结论的非统计抽样方法

　　B、预计总体错报为零时，货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小

　　C、货币单元抽样通常用于测试财务报表金额的存在或发生、完整性认定的合理性

　　D、货币单元抽样中，注册会计师可以使用系统选样的方法选取样本并对选取的货币单元实施检查

　　10、下列有关控制环境的说法中，错误的是(　　)。

　　A、在审计业务承接阶段，注册会计师需要对控制环境作出初步了解和评价

　　B、有效的控制环境有助于降低发生舞弊的风险

　　C、控制环境本身并不能防止或发现并纠正认定层次的重大错报

　　D、良好的控制环境并不能抵销在期中实施进一步审计程序的局限性

　　11、下列各项中，不属于提高审计程序的不可预见性的程序是(　　)。

　　A、预先不告知被审计单位库存现金监盘的时间

　　B、选择以前未曾到达的地点进行存货监盘

　　C、延长营业收入截止性测试的期间

　　D、增加不重要组成部分的审计工作量

　　12、如果注册会计师获取了有关控制在期中运行有效性的审计证据，下列说法中，正确的是(　　)。

　　A、如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，说明与该项认定相关的控制是有效的

　　B、如果某一控制在剩余期间内发生变动，在评价整个期间的控制运行有效性时，无须考虑期中测试的结果

　　C、对某些自动化运行的控制，通过测试信息系统一般控制的有效性可以获取控制在剩余期间运行有效的审计证据

　　D、如果某一控制在剩余期间内未发生变动，无须补充针对剩余期间控制运行有效性的审计证据

　　13、如果注册会计师认为应付账款的完整性认定存在重大错报风险，下列各项中，通常与该风险不直接相关的是(　　)。

　　A、被审计单位未将货到票未到的存货纳入期末存货盘点范围

　　B、被审计单位资产负债表日前的付款项目缺少银行转账单和供应商收据

　　C、被审计单位资产负债表日后的采购项目的购货发票日期为上一年度

　　D、被审计单位对已破产清算的供应商的货款长期挂账

　　14、下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告的机会相关的是(　　)。

　　A、被审计单位需要为重大研发项目或资本性支出融资以保持竞争力

　　B、被审计单位管理层过于关注保持或提高股票价格或利润趋势

　　C、被审计单位对保管处于偏远地区的资产的员工监督不足

　　D、被审计单位与未经审计的关联企业进行重大交易

　　15、下列有关与前任注册会计师沟通的说法中，正确的是(　　)。

　　A、无论是接受委托前还是接受委托后，注册会计师都应当与前任注册会计师进行必要沟通

　　B、无论是接受委托前还是接受委托后，注册会计师与前任注册会计师沟通都应当征得被审计单位同意

　　C、无论是接受委托前还是接受委托后，注册会计师与前任注册会计师沟通都应当采用书面形式

　　D、无论是接受委托前还是接受委托后，注册会计师都应当考虑查阅前任注册会计师的工作底稿

　　16、如果内部审计人员的工作是注册会计师确定实施审计程序时考虑的因素，下列各项中，不属于注册会计师与内部审计人员达成一致意见的是(　　)。

　　A、内部审计涵盖的范围

　　B、财务报表整体的重要性

　　C、选取测试项目拟采用的方法

　　D、审计报告中对内部审计工作的提及方式

　　17、下列有关组成部分注册会计师的说法中，正确的是(　　)。

　　A、集团项目组应当了解组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求

　　B、如果组成部分注册会计师缺乏专门的行业知识，集团项目组不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作

　　C、对于非重要组成部分，集团项目组无须参与组成部分注册会计师的工作

　　D、参与组成部分注册会计师的工作时，集团项目组可以单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步审计程序

　　18、下列有关期初余额审计的说法中，正确的是(　　)。

　　A、如果发现被审计单位会计政策发生变更，则应当提请被审计单位对期初余额进行调整

　　B、如果认为前任注册会计师具有独立性，则可以通过查阅其审计工作底稿获取有关期初余额充分、适当的审计证据

　　C、对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额充分、适当的审计证据

　　D、对非流动资产和非流动负债，注册会计师可以通过检查形成期初余额的会计记录和其他信息获取审计证据

　　19、下列各项中，最有可能导致注册会计师对持续经营假设产生重大疑虑的是(　　)。

　　A、被审计单位的定期借款即将在一年内到期

　　B、被审计单位的关键管理人员即将在一年内离职

　　C、被审计单位无法获得开发必要的新产品所需的资金

　　D、被审计单位某不重要原材料供应短缺

　　20、下列与会计估计审计相关的程序中，注册会计师应当在风险评估阶段实施的是(　　)。

　　A、复核上期财务报表中会计估计的结果

　　B、确定管理层作出会计估计的方法是否恰当并得到一贯运用

　　C、评价管理层作出会计估计所依据的假设

　　D、确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的财务报告编制基础

　　21、下列有关错报的说法中，错误的是(　　)。

　　A、与会计估计相关的错报可能属于事实错报、判断错报或推断错报

　　B、确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可以单独为重分类错报确定一个更高的临界值

　　C、注册会计师对错报进行评价时，无须考虑错报对其他信息的影响程度

　　D、在评价未更正错报的影响之前，注册会计师可能有必要对财务报表整体重要性作出修改

　　22、下列有关期后事项审计的说法中，错误的是(　　)。

　　A、注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的事项均已得到识别

　　B、在设计用以识别期后事项的审计程序时，注册会计师应当考虑风险评估的结果，但无须考虑对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序

　　C、审计报告日后，如果注册会计师知悉某项若在审计报告日知悉将导致修改审计报告的事实，且管理层已就此修改了财务报表，应当对修改后的财务报表实施必要的审计程序，出具新的或经修改的审计报告

　　D、在财务报表报出后，如果被审计单位管理层修改了财务报表，且注册会计师提供了新的审计报告或修改了原审计报告，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明

　　23、下列有关注册会计师对其他信息的责任的说法中，正确的是(　　)。

　　A、其他信息是指在被审计单位年度报告中，除包含财务报表和审计报告外的其他财务信息

　　B、注册会计师无须阅读与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息

　　C、当其他信息和财务报表之间存在重大不一致时，注册会计师应当要求管理层更正其他信息

　　D、注册会计师对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息

　　24、下列有关内部控制审计的说法中，正确的是(　　)。

　　A、实施内部控制审计时，注册会计师对企业内部控制评价报告发表审计意见

　　B、注册会计师通常仅测试基准日的内部控制，以对特定基准日内部控制的有效性发表意见

　　C、注册会计师应当对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，而无须考虑除财务报告内部控制之外的其他控制

　　D、在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致

　　25、下列有关企业层面控制的说法中，正确的是(　　)。

　　A、企业层面控制通常不局限于某个具体认定，因此无法及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报

　　B、注册会计师对企业层面控制的评价，会减少本应对其他控制所进行的测试

　　C、对共享服务中心的内部控制进行了解或测试，通常在内部控制审计工作早期进行

　　D、注册会计师无须考虑对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有间接影响的企业层面控制

　　二 、多项选择题

　　1、下列有关注册会计师合理运用职业判断的说法中，正确的有(　　)。

　　A、职业判断能力属于专业胜任能力的范畴，注册会计师执业所遇到的各种事项，包括会计、审计和职业道德事项，都需要作出职业判断

　　B、职业判断存在风险，通常受时间压力、知识和经验不足以及所获取信息有限等因素的影响，注册会计师需要采取防范措施，以降低发生判断偏差的可能性

　　C、在审计工作中，同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的决策一贯性

　　D、职业怀疑固有地存在于注册会计师的职业判断中，保持适当的职业怀疑有助于注册会计师提高其个人职业判断的质量

　　2、下列有关重要性的说法中，错误的有(　　)。

　　A、如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不应超过上年度的重要性

　　B、为选定的基准确定百分比时，注册会计师需要考虑被审计单位是否为公众利益实体

　　C、如果财务报表含有高度不确定性的会计估计，注册会计师应当确定一个比不含有该估计的财务报表更低的财务报表整体重要性

　　D、注册会计师应当通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个财务报表项目的方法来确定实际执行的重要性

　　3、下列有关函证的说法中，正确的有(　　)。

　　A、函证应收账款时，询证函中不列明账户余额而是要求被询证者提供余额信息，有助于发现低估错报

　　B、函证应付账款时，根据供应商明细表而非应付账款明细表选择被询证者，有助于发现低估错报

　　C、被询证者的回函中存在免责或其他限制条款，会使得回函失去可靠性

　　D、被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，会使得回函失去可靠性

　　4、下列有关在控制测试和细节测试中运用审计抽样的说法中，错误的有(　　)。

　　A、在控制测试中，与细节测试中设定的可容忍错报相比，注册会计师通常为控制测试设定相对较高的可容忍偏差率

　　B、在控制测试中，评价样本结果时，注册会计师无须考虑已识别偏差导致财务报表金额错报的可能性

　　C、在细节测试中，注册会计师确定的可容忍错报应当低于实际执行的重要性

　　D、在细节测试中，使用货币单元抽样时，注册会计师推断的总体错报小于可容忍错报，则样本结果支持总体的账面金额

　　5、下列各项中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的有(　　)。

　　A、收入确认

　　B、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易

　　C、具有高度估计不确定性的会计估计

　　D、管理层凌驾于控制之上的风险

　　6、下列有关存货监盘的说法中，正确的有(　　)。

　　A、如果认为被审计单位的存货盘点程序存在缺陷，注册会计师应当提请被审计单位调整

　　B、在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师应当根据不同地点存放存货的重要性选择适当的监盘地点

　　C、如果认为被审计单位内部控制设计良好且有效实施，注册会计师可以缩小实施检查程序的范围

　　D、由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当实施替代审计程序

　　7、下列有关会计分录测试的说法中，正确的有(　　)。

　　A、在所有的财务报表审计业务中，注册会计师都需要设计和实施会计分录测试

　　B、会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录

　　C、审计拥有多个组成部分的被审计单位时，注册会计师需要考虑从不同的组成部分选取会计分录进行测试

　　D、选取并测试会计分录和其他调整时，注册会计师无须考虑对会计分录和其他调整已实施的控制

　　8、下列有关注册会计师与治理层的沟通的说法中，错误的有(　　)。

　　A、注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险

　　B、当存在影响审计报告形式和内容的情形时，注册会计师应当向治理层提供审计报告的草稿

　　C、注册会计师应当以书面形式与治理层沟通审计过程中发现的重大问题

　　D、注册会计师应当设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

　　9、下列有关书面声明的说法中，正确的有(　　)。

　　A、书面声明不包括财务报表及其认定、支持性账簿和相关记录

　　B、书面声明应当包括被审计单位管理层已向注册会计师披露全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易

　　C、书面声明应当包括被审计单位管理层已向注册会计师通报其注意到的所有内部控制缺陷

　　D、管理层签署书面声明前，注册会计师不能发表审计意见，也不能签署审计报告

　　10、下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，错误的有(　　)。

　　A、在审计报告中包含的关键审计事项的数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响

　　B、由于导致非无保留意见的事项不符合关键审计事项的定义，因此不应在关键审计事项部分披露

　　C、在描述关键审计事项时，注册会计师应当运用职业判断确定是否将其索引至财务报表的相关披露

　　D、注册会计师应当更新上期审计报告中的关键审计事项并考虑其对本期财务报表审计而言是否仍为关键审计事项

　　三 、简答题

　　1、ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)会计师事务所按照业务质量考核结果、职业道德遵守情况和业务收入完成情况的加权平均分进行业绩评价，经理级别各指标的权重分别为0.4、0.4、0.2，合伙人级别各指标的权重分别为0.2、0.2、0.6。

　　(2)技术部基于审计准则及实务经验，统一制定格式相对固定的审计工作底稿模板，项目组成员可以根据具体业务的特点对其加以修改并运用。

　　(3)会计师事务所根据项目合伙人的建议，统一委派项目质量控制复核人，由项目合伙人对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以提醒。

　　(4)项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，向技术部或风险控制部进行书面咨询，并将与项目组成员一致的结论记录于审计工作底稿作为决策依据。

　　(5)以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果项目合伙人当年接受监管部门的外部检查，则当年暂停对其所承接业务的内部检查。

　　(6)针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个以上不同报告时，项目组成员应当在最后一个业务报告日后60天内将所有相关审计工作底稿归档。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与实质性程序相关的部分事项摘录如下：

　　(1)甲公司年末存货余额包括库龄一年以上的某产成品，A注册会计师检查了该产成品期后向母公司的销售记录，售价和可变现净值均超过其单位成本，据此认可管理层对该产成品不计提存货跌价准备的做法。

　　(2)执行存货监盘时，甲公司将存在实际抽盘差异的存货样本余额均予以更正，A注册会计师认为无需作进一步审计处理。

　　(3)经董事会审议通过会计估计变更的议案，甲公司将原有房屋建筑物预计使用寿命由原定的20～30年调整为20～40年，此项变更原因为甲公司本年新购置一栋预计使用寿命为40年的办公楼，A注册会计师检查了同类办公楼的使用寿命，结果满意。

　　(4)甲公司对既定数量的劳务派遣员工支付固定工资，考虑到利用该数据实施实质性分析程序可以精确地估计相应工资总额，A注册会计师未对相应工资成本实施细节测试。

　　(5)在对甲公司本年营业收入的完整性认定实施实质性程序时，A注册会计师抽取了一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。

　　(6)A注册会计师使用货币单元抽样法，通过函证测试甲公司年末应收账款余额的存在认定，将全部借方账户定义为总体，由于在样本中没有发现错报，A注册会计师据此认为总体不存在错报，结果满意。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)甲公司与账龄分析相关的自动化应用控制在2016年度审计中测试结果满意，且在2017年未发生变化，A注册会计师仅对信息技术一般控制实施测试。

　　(2)甲公司内部审计部门对销售佣金系统进行测试的结果表明运行有效，A注册会计师评价了内部审计人员的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注和沟通的有效性，认为利用内部审计人员的工作足以实现审计目的，不再另行测试。

　　(3)甲公司采用集中化的ERP系统为其所有的组成部分执行采购和报销流程，A注册会计师据此认为无需在每个重要组成部分选取一笔交易或事项实施穿行测试。

　　(4)甲公司存在未经授权调整客户授信额度的控制缺陷，考虑到该缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大于实际执行的重要性水平，A注册会计师据此将其直接认定为重大缺陷。

　　(5)甲公司将本期新收购的子公司包括在内部控制评价范围内，A注册会计师认为按照相关豁免规定，无须将该子公司的财务报告内部控制包括在审计范围内，拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。

　　(6)甲公司的海外子公司未通过规定渠道兑换外汇，构成与企业法规遵循相关的内部控制重大缺陷，A注册会计师拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　4、ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项摘录如下：

　　(1)甲公司以高于公允市价的价格向其子公司出售机器设备，并确认处置利得，A注册会计师评价后认为该设备属于子公司处理季节性订单高峰的必需投入，据此认可了管理层的处理。

　　(2)为确定甲公司是否存在以前未识别或未披露的关联方关系或交易，A注册会计师检查了银行和律师的询证函回函、股东登记名册和内部审计人员的报告，结果满意。

　　(3)甲公司向其联营企业提供厂房租赁服务，租金均于本期收回，年末无应收款项余额，因此未在财务报表附注中做出任何披露，A注册会计师检查了租金的银行入账单，认可了管理层的处理。

　　(4)甲公司的合营企业与第三方签订维修服务合同，第三方向甲公司提供劳务，考虑到劳务发票向合营企业开具，且每月末由合营企业支付款项，A注册会计师检查了合同副本，未实施进一步审计程序。

　　(5)甲公司将能够自母公司获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设，A注册会计师检查了母公司认可该资金支持计划的书面确认函，据此认可了管理层的假设。

　　(6)甲公司的部分现金流量来自于境外子公司的投资分红，某项外汇管制措施将于2019年起生效，考虑到该事项对持续经营能力产生的影响并不重大，除询问管理层外，A注册会计师未实施进一步审计程序。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5、ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目质量控制复核人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：

　　(1)甲公司从事保险精算业务，涉及高度不确定性的会计估计，审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，说明该事项在审计中是如何应对的。

　　(2)乙公司某重要子公司的财务资料被依法查封而无法提供，考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。

　　(3)丙公司2016年少计持有待售资产减值准备300万元，前任注册会计师对丙公司2016年度财务报表发表了保留意见，丙公司于本年处置了该项资产并确认损益，审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，拟出具无保留意见的审计报告。

　　(4)丁公司由于食品安全事故，被行政机关责令停业整改，审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但截至审计报告日，整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并予以充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(5)戊公司由于金融部负责人离职，未能在财务报表附注中披露应收账款保理业务的继续涉入导致的风险敞口，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。

　　(6)庚公司在财务报表附注中作出该财务报表符合国际财务报告准则的程度的解释，审计项目组认为审计意见应涵盖该补充信息以及与该财务报表进行交叉索引的补充报表。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　6、ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。乙公司是甲公司的重要子公司，从事工业制造业。审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　(1)审计项目组成员B的妻子从证券公司购买了200万元定向资产管理计划，根据该计划的说明书，证券公司运用募集的资金委托商业银行向乙公司发放贷款。

　　(2)审计项目组成员C的母亲系乙公司董事长的研究生导师，借助该关系，审计项目组成员C的母亲自乙公司处取得100万元借款，并按照市场利率和条款签订借款协议。

　　(3)XYZ公司合伙人D作为反舞弊专家，在2017年度甲公司的会计分录测试中负责样本筛查和测试，合伙人D预计将于2019年12月退休并受聘担任甲公司董事。

　　(4)甲公司于2017年收购私营企业丙公司，丙公司成为甲公司的重要组成部分，F注册会计师自2012年度起担任丙公司财务报表审计项目合伙人，在丙公司被甲公司收购后，继续担任丙公司2017年度财务报表审计项目合伙人。

　　(5)XYZ公司合伙人E在甲公司税务纠纷的公开审理期间，为其提供有关法庭裁决事项的咨询，包括提供背景材料和分析税收问题。

　　(6)A注册会计师受邀参加由甲公司赞助举办的行业论坛，主办方在散会后向全体与会者派发本次论坛内容的光盘资料和纪念品。

　　要求：针对上述第(1)项至第(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

　　四 、综合题

　　1、

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事新能源汽车的生产和销售。A注册会计师担任甲公司2017年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为400万元，实际执行的重要性为200万元。审计报告日为2018年4月30日。甲公司适用的企业所得税税率为25%。

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司某型号新能源汽车的售价由政府限定，考虑到原材料价格持续上涨，政府对甲公司的差价损失给予补贴，2017年按照实际销量收到的补贴金额为6000万元。

　　(2)甲公司年初新建研发中心，建设期间占用土地使用权X，土地使用权X为甲公司通过出让方式取得，出让金约20000万元，摊销年限为50年。

　　(3)甲公司在2017年12月31日收购Z公司100%股权，合并成本为13000万元，Z公司可辨认净资产公允价值为9000万元，与账面价值无重大差异。根据对赌协议，Z公司承诺次年实现税后净利润5000万元，如实际完成不足，Z公司承诺向甲公司支付其差额，甲公司估计Z公司次年预计实现净利润3000万元。Z公司拥有一项公允价值为1000万元的外观专利未在账面记录。

　　(4)甲公司长期持有联营企业W的30%股权，2017年度，联营企业W实现净利润为1500万元，持有的某项可供出售金融资产公允价值上升200万元。

　　(5)甲公司某批次汽车因刹车故障被消费者起诉，要求赔偿其损失合计800万元，甲公司预计很可能需要支付。经保险公司核定，甲公司基本确定能够获得保险赔偿款600万元。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司合并财务报表的财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)

项目	未审数 2016年	已审数 2015年
营业收入	21000	22100
营业成本	14700	15900
其中：材料成本	8820	9200
管理费用——土地使用权X摊销	400	400
投资收益——联营企业	510	450
营业外收入	7000	500
其中：新能源汽车政府补助	6000	0
保险理赔款	600	300
在建工程——研发中心	8000	0
无形资产	21000	21900
其中：土地使用权X	12000	12400
土地使用权Y	9000	9500
长期股权投资——联营企业W	20610	20100
递延所得税资产——长期股权投资权益法	130	0
商誉——收购Z公司	4000	0
预计负债——消费者赔偿	200	50

 

　　资料三：

　　集团项目组在审计工作底稿中记录了集团财务报表审计的审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)R公司是甲公司的汽车研发中心，以成本加成的方式向关联企业收取研发服务费，集团项目组选择净利润作为基准确定该重要组成部分的重要性。

　　(2)M公司是集团内从事资金管理和金融服务的财务公司，不承担生产和销售职能，不具备财务重大性，集团项目组仅在集团层面执行分析程序，认为无需为其制定重要性水平。

　　(3)Z公司是本期新收购的组成部分，存在使集团财务报表发生重大错报的特别风险，由组成部分注册会计师执行审计工作，集团项目组参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序的性质和范围包括：与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的业务活动，以及复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。

　　(4)集团项目组外聘资产评估机构对收购Z公司形成的商誉进行评估，拟与该机构约定，同意将其工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础。

　　资料四：

　　A注册会计师复核实质性程序和控制测试的审计工作底稿，部分内容摘录如下：

　　(1)审计项目组聘请的外部法律专家对甲公司消费者诉讼相关的预计负债作出750万元到1050万元之间的区间估计，审计项目组使用该区间评价了管理层的会计估计，结果满意。

　　(2)注册会计师函证了被审计单位的应收账款，其中某笔应收账款的回函余额小于甲公司账面余额，财务经理解释差异是由于该客户将一批产品于2018年初退回甲公司，并相应调减其对甲公司应付账款账面余额所致。审计项目组核对了退回产品的收货记录等资料，未发现差异，结果满意。

　　(3)审计项目组对银行存款账户的发生额实施审计程序，从银行对账单中选取交易的样本与甲公司银行日记账记录进行核对，未发现差异，结果满意。

　　(4)在实施控制测试时，审计项目组发现有5辆新能源汽车截至2017年末尚未完工，提前办理机动车行驶证后申报政府补助。生产经理解释是由于内部质检流程因元旦假期而推迟所致。审计项目组检查了期后完工记录，结果满意。

　　资料五：

　　A注册会计师复核审计工作底稿中记录的重大事项的处理情况，部分内容摘录如下：

　　(1)审计项目组利用计算机技术将供货商名单与甲公司单位员工名册进行对比，发现存在相同的通讯地址和电话号码，采购经理解释是由于填写错误所致并更新了供货商名单，审计项目组据此认为无需执行进一步程序。

　　(2)审计项目组留意到负面的媒体评论，称甲公司某型号新能源汽车未安装防抱死装置，据此怀疑甲公司存在违反法律法规的行为，并将该事项的性质及发生的环境记录于审计工作底稿，结果满意。

　　(3)甲公司因新建研发中心而购买了大量机器设备，产生450万元增值税进项税额留待以后两个年度抵扣，导致应交税费科目出现借方余额且未重分类至资产，审计项目组认为该重分类错报不影响甲公司净资产，不构成重大错报。

　　(4)审计项目组就关键审计事项与甲公司治理层沟通，由于甲公司编制的沟通纪要未能全面反映所有重大事项，审计项目组另行编制后将其直接纳入审计工作底稿。

　　要求：

　　(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与资料二所列的哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与资料二所列的哪些财务报表项目的哪些认定相关。

　　(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　参考答案及解析：

　　一 、单项选择题

　　1、正确答案： A

　　答案解析

　　选项B中，政府审计是对政府的财政收支或者国有金融机构和企事业组织财务收支进行审计，确定其是否真实、合法和具有效益;选项C中，通用目的编制基础，旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础;选项D中，在财务报表审计中，审计对象是历史财务状况、经营业绩和现金流量，审计对象的载体即财务报表。

　　2、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证;选项B中，审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师的业务风险，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性;选项D中，注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。

　　3、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B中，总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

　　4、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性;选项D中，检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性则取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。

　　5、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，尽管分析程序有特定的作用，但并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序;选项B中，注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施分析程序。例如，在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序;选项C中，当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序;选项D中，在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。

　　6、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A中，数据分析是通过数据结构中的字段来提取数据，而不是通过数据记录的格式;选项C中，注册会计师需要决策对数据进行的转换和改变，以便实现数据的可用性;选项D中，数据分析工具可以提高审计质量，审计质量不在于工具本身，而是在于分析和相应判断的质量。这种价值不在于数据转换，而是在于从分析产生的交谈和询问中提取的审计证据。

　　7、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C中，如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括：删除或废弃被取代的审计工作底稿;对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

　　8、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，信赖过度风险和误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注;选项B中，审计抽样不同于其他行业的抽样，注册会计师通常只需要评价该账户余额是否存在重大错报，而不需要确定其初始金额，这些初始金额在审计抽样开始之前已由被审计单位记录并汇总完毕;选项D中，整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征，但与总体中其他项目的特征不同。

　　9、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A中，货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法;选项C中，货币单元抽样不适用于测试总体的低估;选项D中，注册会计师对包含被选取货币单元的账户余额或交易实施检查，注册会计师检查的账户余额或交易被称为逻辑单元。

　　10、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑控制环境，良好的控制环境可以抵销在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。

　　11、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A中，对库存现金的监盘最好实施突击性，预先不告知被审计单位库存现金监盘的时间，属于库存现金监盘的通常要求，不属于提高审计程序的不可预见性的程序。

　　12、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑;选项B中，针对期中已获取审计证据的控制，如果这些控制在剩余期间发生了变化，注册会计师需要了解并测试控制的变化对期中审计证据的影响;选项D中，即使注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末，针对期中至期末这段剩余期间获取充分、适当的审计证据。

　　13、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，被审计单位对已破产清算的供应商的货款长期挂账，与应付账款的存在认定直接相关。

　　14、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A与编制虚假财务报告的动机或压力相关;选项B与编制虚假财务报告的态度或借口相关;选项C与侵占资产的机会相关。

　　15、正确答案： B

　　答案解析

　　选项A中，在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的;选项B中，前任注册会计师和后任注册会计师的沟通通常由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意;选项C中，前后任注册会计师沟通可以采用书面或口头的方式;选项D中，审计实务中，在接受审计业务委托前，几乎不可能存在前任注册会计师允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿的情况，但在接受委托后，前任注册会计师可以考虑允许后任注册会计师查阅其审计工作底稿。

　　16、正确答案： D

　　答案解析

　　如果内部审计人员的工作是注册会计师在确定实施审计程序的性质、时间安排和范围时考虑的因素，注册会计师事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的：(1)内部审计工作的时间安排。(2)内部审计涵盖的范围。(3)财务报表整体的重要性。(4)选取测试项目拟采用的方法。(5)对所执行工作的记录。(6)复核和报告程序。选项D中，注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻。

　　17、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，当基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作时，组成部分注册会计师需要遵守与集团审计相关的职业道德要求。这些要求与组成部分注册会计师在其所在国家或地区执行法定审计时所需遵守的职业道德要求可能不同，或需要遵守更多的要求。选项B中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)。选项C中，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组用可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估。

　　18、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，如果发现会计政策发生变更，应确定其变更理由是否充分，是否按规定予以变更，并关注被审计单位是否对会计政策变更作出适当的会计处理和充分披露;选项B中，如果认为前任注册会计师不具有应有的专业胜任能力，则无法通过査阅其审计工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据;选项C中，对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。

　　19、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，被审计单位的定期借款即将在一年内到期，但并不意味着预期不能展期或偿还;选项B中，通常，关键管理人员负责管理企业的日常经营活动，在被审计单位中起着重要作用，如果关键管理人员离职且无人替代，则会对被审计单位的经营活动产生重大不利影响;选项D中，企业的生产经营高度依赖于重要原材料供应，一旦短缺，企业将可能无法持续经营，不重要原材料短缺不会导致对持续经营假设产生重大疑虑。

　　20、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A中，在实施风险评估程序和相关活动时，注册会计师应当复核上期财务报表中会计估计的结果，或者复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计(如适用)，但是，注册会计师复核的目的不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。选项B、选项C和选项D，均属于应对评估的重大错报风险的审计程序。

　　21、正确答案： C

　　答案解析

　　下列情况也可能影响注册会计师对错报的评价：错报对其他信息的影响程度，这些信息与已审计财务报表一同披露，并被合理预期可能影响财务报表使用者作出的经济决策。

　　22、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　23、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，在被审计单位年度报告中，除包含财务报表和审计报告外，还通常包括实体的发展，未来前景、风险和不确定事项，治理层声明，以及包含治理事项的报告等信息，这些财务信息和非财务信息称为其他信息。选项B中，其他信息中，有部分与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉。选项C中，如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定其他信息是否存在重大错报。

　　24、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，内部控制审计，是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计;选项B中，注册会计师对特定基准日内部控制的有效性发表意见，并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况;选项C中，审计意见覆盖的范围是：针对财务报告内部控制，注册会计师对其有效性发表审计意见;针对非财务报告内部控制，注册会计师针对内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷，在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露。

　　25、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，不同的企业层面控制在性质和精确度上存在差异，某些企业层面控制本身能精确到足以及时防止或发现一个或多个相关认定中存在的重大错报;选项B中，注册会计师对企业层面控制的评价，可能增加或减少本应对其他控制所进行的测试;选项D中，某些与控制环境相关的控制，对重大错报是否能够被及时防止或发现的可能性有重要影响，虽然这种影响是间接的，但这些控制可能影响注册会计师拟测试的其他控制及其对其他控制所执行程序的性质、时间安排和范围。

　　二 、多项选择题

　　1、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　选项C中，在审计工作中，同一注册会计师在不同时点，基于相同或相似的情况得出的职业判断结论相同或相似，则该职业判断具有较高的稳定性。

　　2、正确答案： C,D

　　答案解析

　　选项C中，注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。例如，财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表更高或更低的财务报表整体重要性。选项D中，审计准则要求注册会计师确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实际执行的重要性，注册会计师无需通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据对报表项目的风险评估结果，确定一个或多个实际执行的重要性。

　　3、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　选项C中，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。

　　4、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项B中，分析偏差的性质和原因时，注册会计师需要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影响，如果某项控制偏差更容易导致金额错报，该项控制偏差就更加重要。选项C中，可容忍错报可能等于或低于实际执行的重要性;选项D中，在货币单元抽样中，注册会计师将总体错报的上限与可容忍错报进行比较。如果总体错报的上限小于可容忍错报，注册会计师可以初步得出结论，样本结果支持总体的账面金额。

　　5、正确答案： B,D

　　答案解析

　　选项A中，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于业务的具体情况，从而未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，注册会计师应当在审计工作底稿中记录得出结论的理由。选项C中，在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当评价与会计估计相关的估计不确定性的程度，并根据职业判断确定识别出的具有髙度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

　　6、正确答案： A,C

　　答案解析

　　选项B中，在获取完整的存货存放地点清单的基础上，注册会计师可以根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果，选择适当的地点进行监盘，并记录选择这些地点的原因。选项D中，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　7、正确答案： A,C

　　答案解析

　　选项B中，会计分录测试的对象是与被审计财务报表相关的所有会计分录和其他调整，包括编制合并报表时作出的调整分录和抵销分录。选项D中，注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑对会计分录和其他调整已实施的控制。

　　8、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项B中，当存在影响审计报告形式和内容的情形时，注册会计师可能认为有必要向治理层提供审计报告的草稿，以便于讨论如何再审计报告中处理这些事项。选项C中，对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。选项D中，注册会计师不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价，这种评价可以建立在为其他目的而实施的审计程序所获取的审计程序的基础上。

　　9、正确答案： A,B,D

　　答案解析

　　选项C中，除了针对管理层提供的信息和交易的完整性的书面声明外，注册会计师可能认为有必要要求管理层提供书面声明，确认其已将注意到的所有内部控制缺陷向注册会计师通报。

　　10、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项B中，导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。选项C中，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，在描述时，注册会计师还应当分别索引至财务报表的相关披露。选项D中，注册会计师确定关键审计事项是为了本期财务报表审计，并不要求注册会计师更新上期审计报告中的关键审计事项，但注册会计师考虑上期财务报表审计的关键审计事项对本期财务报表审计而言是否仍为关键审计事项可能是有用的。

　　三 、简答题

　　1、正确答案： (1)不恰当。合伙人级别指标中的业务收入完成情况权重为0.6，属于重商业利益轻业务质量，会计师事务所应当建立以质量为导向的业绩评价机制。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。按照项目合伙人的意见确定项目质量控制复核人员，不利于保持项目质量控制复核人员的客观性。

　　(4)不恰当。即使结论不一致也应当记录于审计工作底稿，注册会计师需要完整详细的记录咨询情况。

　　(5)不恰当。在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查不能替代自身的监控。

　　(6)不恰当。应在规定的归档期限内分别将业务工作底稿归整为最终业务档案。

　　答案解析

　　2、正确答案： (1)不恰当。应基于市场公允价格进行减值测试，以确定是否需要计提跌价准备。/应进一步检查销售给关联方的价格是否公允。

　　(2)不恰当。应进一步考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。

　　(3)不恰当。不应进行会计估计变更，变更理由不合理。(4)恰当。

　　(5)不恰当。以营业收入记账凭证为起点，追查至销售发票、发运凭证和销售合同，通常不能证实营业收入的完整性认定。

　　(6)不恰当。应计算总体错报的上限，并与可容忍错报进行比较。/在样本中没有发现错报，还应计算总体错报的上限(基本精确度)。

　　答案解析

　　3、正确答案： (1)恰当。

　　(2)不恰当。还应评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。还应评价补偿性控制的影响。

　　(5)不恰当。应将该子公司的财务报告内部控制包括在内部控制审计范围内，不应增加强调事项段。

　　(6)不恰当。非财务报告内部控制重大缺陷应当在非财务报告内部控制重大缺陷描述段说明。

　　答案解析

　　4、正确答案： (1)不恰当。售价高于公允市价的部分不应确认处置利得。/还应评价售价高于公允市价的部分是否构成关联方之间的权益性交易。

　　(2)不恰当。还应检查股东会和治理层会议的纪要。

　　(3)不恰当。应当在附注中披露该关联方交易。

　　(4)不恰当。还应考虑是否存在通过关联方之间的安排隐瞒费用的舞弊风险。

　　(5)不恰当。还应评价母公司是否具有资金支持的能力。

　　(6)恰当。

　　答案解析

　　5、正确答案： (1)不恰当。还应在关键审计事项部分中说明该事项被确定为关键审计事项的原因。

　　(2)不恰当。应发表无法表示意见，当对财务报表出具无法表示意见的结论时，不得在审计报告中包含关键审计事项部分。

　　(3)不恰当。该事项对本期财务报表影响重大，应当考虑该事项对审计意见的影响。/由于导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在的影响，需要对本期财务报表发表保留或否定意见的审计意见。

　　(4)不恰当。审计项目组应当在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分。

　　(5)不恰当。披露不充分属于错报，应当发表保留意见的审计意见。

　　(6)恰当。

　　答案解析

　　6、正确答案： (1)违反。项目组成员的主要近亲属不能在审计客户中拥有重大间接经济利益，否则将因自身利益对独立性造成非常严重的不利影响。

　　(2)违反。审计项目组成员的主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，会因自身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

　　(3)不违反。合伙人D负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断，属于关键审计合伙人，该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于12个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，不违反中国注册会计师职业道德守则。

　　(4)不违反。丙公司成为公众利益实体后，F注册会计师可以再提供2年的服务，所以继续担任2017年度财务报表审计合伙人不违反中国注册会计师职业道德守则。

　　(5)不违反。在公开审理或仲裁期间，会计师事务所可以继续为审计客户提供有关法庭裁决事项的咨询服务。

　　(6)违反。会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户礼品，将因自身利益和密切关系产生非常严重的不利影响。

　　答案解析

　　四 、综合题

　　1 (1)、正确答案：

　　针对要求(1)：

事项	是否存在重大错报风险	理由	科目及认定
（1）	是	政府对甲公司的差价损失给予的补贴属于商品对价的组成，应确认营业收入，存在少计营业收入，多计营业外收入的风险；原材料价格持续上涨，材料成本不增反降，存在少计营业成本的风险	营业收入（完整性） 营业外收入（发生） 营业成本（完整性）
（2）	是	建设期间占用土地使用权的摊销应计入在建工程的成本，存在少计在建工程，多计管理费用的风险	在建工程（计价和分摊） 管理费用（发生）
（3）	是	购买日，对赌协议中或有对价未按照公允价值计入合并成本，进而确认商誉，存在多计商誉的风险；企业合并中被投资单位未在账面记录的外观专利应单独确认为一项无形资产，存在多计商誉，少计无形资产的风险	商誉（计价和分摊） 无形资产（完整性）
（4）	是	联营企业持有的某项可供出售金融资产公允价值上升，不应按照持股比例确认投资收益，存在多计投资收益的风险；长期持有联营企业的股权，不应将可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产	投资收益（发生） 递延所得税资产（存在）
（5）	是	预计很可能需要支付的赔偿款，不应与基本确定能够获得保险赔偿相抵销，保险赔偿不应确认营业外收入，存在少计预计负债、多计营业外收入的风险	预计负债（完整性） 营业外收入（发生）

 

　　答案解析

　　(2)、正确答案： 针对要求(2)：

　　(1)不恰当。对于集团内的研发中心，不应选择净利润作为基准，可选择成本与营业费用总额作为基准。

　　(2)不恰当。M公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，应将其识别为重要组成部分，应当执行下列一项或多项工作：①使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;②针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;③针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。

　　(3)不恰当。集团项目组还应当与组成部分注册会计师讨论由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的特别风险。

　　(4)恰当。

　　答案解析

　　(3)、正确答案： 针对要求(3)：

　　(1)不恰当。通常当区间估计已缩小至等于或低于实际执行的重要性时，该区间估计对评价管理层的点估计是适当的，外部专家作出的区间估计高于实际执行的重要性200万元。

　　(2)不恰当。应当提请被审计单位调整2017年财务报表列示的应收账款的金额。

　　(3)不恰当。还应从银行日记账中选取记录追查至银行对账单。

　　(4)不恰当。控制没有得到有效执行。

　　答案解析

　　(4)、正确答案： 针对要求(4)：

　　(1)不恰当。应考虑是否存在舞弊风险。

　　(2)不恰当。还应获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响。

　　(3)不恰当。该错报超过财务报表整体的重要性，且影响关键比率，构成重大错报。

　　(4)不恰当。还应当将沟通纪要副本连同被审计单位的沟通纪要一起致送治理层，提示两者的差别。

　　答案解析