简答题

　　本题型共6题，每小题6分，共36分。

　　材料题

　　一

　　A注册会计师在工作底稿中记录了风险应对的情况，部分内容摘录如下：

　　①A在实施会计分录测试时，将甲集团公司全年的标准会计分录和非标准会计分录作为待测试总体。在测试其完整性后，对选取的样本实施了细节测试，未发现异常。

　　②A认为甲集团公司存在低估负债的特别风险，在了解相关控制后，未信赖这些控制，直接实施了细节测试。

　　③甲使用存货库龄等信息测算产成品的可变现净值。A拟信赖与库龄记录相关的内部控制，通过穿行测试确定了相关内部控制运行有效。

　　④甲的存货存放在多个地点，A基于管理层提供的存货存放地点清点单，并根据不同的地点，存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了盘点地点。

　　36

　　(主观题)

　　指出所列审计证据是否恰当

　　【答案】

　　事项1，恰当。

　　事项2，恰当。

　　事项3，不恰当，在控制测试中通常不运用穿行测试。

　　事项4，不恰当，注册会计师应考虑存货存放地点清单的完整性，然后再基于此确定盘点地点。

　　【考点】控制测试

　　37

　　(主观题)

　　要求：根据资料(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列审计计划是否恰当。

　　【答案】

　　事项1，处理不恰当。虽然该报错低于集团财务报表明显微小错报的临界值，但是由于错误出自于ERP系统，注册会计师应进一步考虑是否信息系统存在漏洞而出现的错报，应进一步查明原因。

　　事项2，信息不全。

　　事项3，处理不恰当。对管理费用抽样发现20万元报错，注册会计师应根据样本错报推断总体错报。

　　事项4，余额为1200万元你的新建生产线未转入固定资产进行核算，这属与重分类错报，虽然影响折旧金额不大，但是重分类金额重大，应提请被审计单位进行调整。

　　【考点】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　材料题

　　二

　　ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。

　　(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施按制测试。

　　(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

　　(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。

　　(5)甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，以为该控制运行有效。

　　(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2013年度审计中测试结果满意，且在2014年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。要求：

　　38

　　(主观题)

　　针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰当。因相关控制是应对特别风险的，应当在当年测试相关控制的运行有效性，不能利用以前审计中获取的审计证据。

　　(2)不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。

　　(3)不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试，2014年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同，应当分别测试25个。

　　(4)不恰当。通过实质性测试未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的内部控制是有效的，注册会计师不能以实质性测试的结果推断内部控制的有效性。

　　(5)不恰当。只检查财务经理的签字不足够，应当检查财务经理是否按规定完整实施了该控制。

　　(6)恰当。

　　【考点】综合考点

　　材料题

　　三

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。

　　(2)A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。

　　(3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自于非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。

　　(4)A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。

　　(5)A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。

　　要求：

　　39

　　(主观题)

　　针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

　　【答案】

　　(1)不恰当。应根据2014年度的变化情况设定预期值。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。测试与产量信息编制相关的内部控制、测试产量信息、应测试内部信息的可靠性。

　　(4)不恰当。应当针对350万元的差异进行调查。

　　(5)不恰当。在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核、总体复核分析是必要程序。

　　【考点】综合考点

　　材料题

　　四

　　ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：

　　(1)审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。

　　(2)甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

　　(3)审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。

　　(4)客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

　　(5)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。

　　(6)客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。

　　要求：

　　40

　　(主观题)

　　针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险，还应选取小额或者零余额账户。

　　(3)不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程，审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。

　　(4)不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。

　　(5)不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实，口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序，直接与丁公司联系核实、前往丁公司办公地点进行验证。

　　(6)不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性，应取得戊公司直接寄发的询证函。

　　【考点】综合考点

　　材料题

　　五

　　上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。乙公司是非公众利益实体，于2014年6月被甲公司收购，成为甲公司重要的全资子公司。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项：

　　(1)A注册会计师自2012年度起担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3 000股，在2014年度审计工作开始前卖出了这些股票。

　　(2)B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人，在乙公司被甲公司收购后，继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人，并成为甲公司的关键审计合伙人。

　　(3)在收购过程中，甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估，并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。

　　(4)C注册会计师曾是ABC会计师事务所的管理合伙人，于2014年1月退休后担任甲公司董事。

　　(5)丙公司是甲公司新收购的海外子公司，为甲公司不重要的子公司。丙公司聘请XYZ公司将其按照国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。

　　(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务，与XYZ公司组成联合服务团队，向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。

　　要求：

　　41

　　(主观题)

　　针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

　　【答案】

　　答案见解析

　　【解析】

　　【考点】综合考点

　　材料题

　　六

　　ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

　　(1)中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：①前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因;②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题;③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧;④其向甲银行治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

　　(2)B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。

　　(3)审计项目组部分成员首次参与银行审计项目。A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。

　　(4)A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。

　　(5)A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师。之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料。A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。

　　(6)A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。

　　要求：

　　42

　　(主观题)

　　针对上述第(1)至第(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。A注册会计师不应要求项目质量控制复核合伙人参与审计业务，否则影响其客观性。

　　(3)不恰当。A注册会计师未经授权将其他银行审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员，违反了保密规定。

　　(4)不恰当。A注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响其客观性。

　　(5)不恰当。A注册会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实。

　　(6)不恰当。审计项目组实习生的招聘应由事务所人事部门负责。

　　【考点】综合考点

　　综合题 [0/4]

　　本题型共1题，共19分。

　　材料题

　　一

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2014年，甲公司应收账款回收困难，通过与商业银行签订?理合同转让了部分在收账款，以缓解资金压力。

　　(2)2014年1月，甲公司下属乙分厂回城镇，整体规则进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失，搬迁费用及新建厂房。乙分厂于2014年未完成搬迁，于2015年1月1日恢复生产。扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失，搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。

　　(3)因环保问题，甲公司将于2015年6月关闭其下属丙分厂。管理层就辞退计划于管用协商一致，预计支付补偿金1900万元。该计划于2014年12月经董事会批准，将于2015年内实施完毕。

　　(4)2013年12月，甲公司聘请XYZ评估公司对其拥有的一项?矿?进行平谷，并据此计提资产减值准备2000万元。2014年12月，甲公司聘请DEF测量公司对该矿储量进行测量，结果表明上年评估的储量偏低。管理层因此冲回资产，减值准备1200万元。

　　(5)甲公司2014年度未进一步确认递延所得税资产。

　　资料二：

　　A准册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　资料三：审计计划

　　(1)2014年，甲公司使用新的存货款管理系统，A注册会计师拟信赖与存货相关的自动化应用控制，确定信息系统审计的范围为：了解和评估系统环境和信息技术一般控制测试自动化应用控制。

　　(2)A注册会计师拟在控制测试中使用非统计抽样，对每日发生数次的人工控制，预计无控制偏差确定样本规模25个，如果发现1个偏差，拟追加测试5个样本。

　　(3)甲公司下属2分厂2014年度处于新场建设期，无经营活动。A注册会计师拟仅了解审查和销售意外的其他内部控制。

　　(4)2014年末，甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管。因实施存货监盘或函证均不可行。A注册会计师拟了解相关内部控制。检查存货保管协议，生产记录，出入库单据以及相关运输单据。

　　资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施实质性程序的情况，部分内容摘录如下：

　　资料五：重大事项处理情况：

　　(1)在2013年度审计工作中，A注册师向甲公司管理层口头通报了识别出的值得管理层关注的内容控制缺陷。2014年度，管理层未采取整改措施。因管理层未发生变化，A注册会计师认为没有必要向管理层通报。

　　(2)A在存货临盘过程中利用了专家的工作。专家工作的结果与管理层的盘点，结果差异较大，A实施了追加的审计程序。并与治理层沟通的无法解决。该差异对财务报表有重大影响，但不广泛，A注册会计师拟出具保留意见审计报告，并提及专家的工作，同时指明这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

　　(3)甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据。A公司不影响报表金额，统一上述做法。

　　43

　　(主观题)

　　根据资料一结合资料二评估甲公司是否存在重大报错风险，如存在，请指出与哪些项目的哪些认定相关，并说明理由。

　　【答案】

　　事项1，存在重大错报风险，甲公司通过与商业银行之间签订保理合同转让部分应收账款以缓解资金压力，相当于增加了短期借款，而短期借款这里不降反增，影响应收账款/计价和分摊。短期借款/完整性。

　　事项2，存在重大错报风险，乙分厂于2014年未完成搬迁，搬迁补偿款结余1000万元，但报表中仍列示的是5000万元，营业外收入被多记。影响营业外收入/准确性。

　　事项3，存在重大报错风险，管理层就辞退计划与员工协商一致，预计支付补偿金19000万元，应记入应付职工薪酬，而2013年与2014年应付职工薪酬变动不大，存在应付职工薪酬被少计。影响应付职工薪酬/完整性。

　　事项4，不存在重大报错风险。

　　事项5，不存在重大错报风险。

　　【考点】评估重大错报风险

　　44

　　(主观题)

　　根据资料三，判断审计计划是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。

　　【答案】

　　第一个不恰当，还应测试一般控制。

　　第二个不恰当，如果发现偏差，通常要再追加25个样本。

　　第三个恰当。

　　第四个恰当。

　　【考点】控制测试

　　45

　　(主观题)

　　根据资料四，指出审计程序是否存在不当之处，如不恰当，说明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师不能仅通过检查被审计单位提供的应收票据备查登记薄就得出结果满意的结论，应当结合对第三方银行的函证结果来做出评价。

　　(2)不恰当。全额计提坏账准备与应收账款的计价相关，不能证实应收账款存在认定，即使本期应收账款金额未发生变化，注册会计师也应当结合应收账款函证程序证实应收账款的存在。

　　(3)不恰当。仅通过符合被审计单位的计量不足以提供存货跌价准备完整性的审计证据，注册会计师应当结合存货监盘以发现其他的存货减值迹象。

　　(4)恰当。

　　【考点】针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

　　46

　　(主观题)

　　根据资料五，指出注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，说明理由。

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师应当以书面形式向治理层通报值得关注的内部控制缺陷。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。披露不充分属于报错，注册会计师应当提请被审计单位管理层完善对该大额商誉减值的披露。

　　【考点】了解被审计单位的内部控制