一、单项选择题

　　1、在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑的主要因素是(　)。

　　A、推断的控制有效性高于其实际有效性的风险

　　B、推断某一重大错报不存在而实际存在的风险

　　C、潜在的重大错报风险

　　D、推断某一重大错报存在而实际存在的风险

　　2、在编制审计计划时，甲注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定(　)。

　　A、所需审计证据的数量

　　B、可容忍误差

　　C、初步审计策略

　　D、审计意见类型

　　3、关于审计计划，下列说法中错误的是(　)。

　　A、总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定

　　B、确定审计程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划的核心

　　C、计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程

　　D、总体审计策略一经制定，不得修改，但具体审计计划可以根据情况的变化进行适当修改

　　4、下列关于重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A、重要性在计划审计工作和评价错报影响时都必须运用

　　B、判断一项错报对财务报表是否重大，应当考虑对个别特定财务报表使用者产生的影响

　　C、重要性水平是以财务报表使用者决策时对信息的需求为基础确定的

　　D、不同环境下对重要性的判断可能是不同的

　　5、关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是(　)。

　　A、只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　B、确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素

　　C、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性

　　D、不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性

　　6、下列关于实际执行的重要性在审计中的作用的说法中不正确的是(　)。

　　A、注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序

　　B、注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目

　　C、注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序

　　D、注册会计师可以运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　7、在下列描述中，需要运用重要性水平的是(　)。

　　A、编写管理建议书

　　B、接受业务委托

　　C、评价审计结果

　　D、签订审计业务约定书

　　8、下列不属于审计业务约定书的基本内容的是(　)。

　　A、财务报表审计的目标与范围

　　B、注册会计师的责任

　　C、管理层的责任

　　D、审计报告意见类型

　　9、下列关于变更审计业务约定条款的说法中，错误的是(　)。

　　A、在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更

　　B、审计范围受限，通常被认为是变更业务的合理理由

　　C、如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务

　　D、如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定

　　10、关于审计业务约定书的说法中不正确的是(　)。

　　A、会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书

　　B、在连续审计中，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议

　　C、审计业务约定书中可能涉及对审计业务结果的沟通形式

　　D、收费的计算基础和收费安排是审计业务约定书的主要内容

　　11、下列有关审计过程中修改重要性的说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师可以通过调高重要性水平以降低审计风险

　　B、审计过程中情况发生重大变化，注册会计师可能需要修改重要性

　　C、审计过程中获取新信息，可能导致注册会计师修改重要性

　　D、注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在着很大差异，则需要修改重要性

　　12、下列关于特殊目的编制基础的说法，不正确的是(　)。

　　A、注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制

　　B、对于特殊目的财务报表，预期财务报表使用者对财务信息的需求，决定使用的财务报告编制基础

　　C、特殊目的编制基础包括公允列报编制基础和遵循性编制基础

　　D、特殊目的的财务报表编制基础旨在满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求

　　13、关于错报，下列说法中正确的是(　)。

　　A、如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

　　B、错报，指的是某一财务报表项目的金额与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额之间存在的差额

　　C、超过重要性水平的错报一定构成重大错报

　　D、注册会计师在审计执业过程中，无需累积明显微小的错报

　　14、推断错报通常是指(　)。

　　A、通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报

　　B、毋庸置疑的错报

　　C、通过实质性分析程序推断出的估计错报

　　D、由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异

　　15、下列有关审计计划的说法中，正确的是(　)。

　　A、一般同时制定总体审计策略和具体审计计划

　　B、具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的高水平而设计的审计程序

　　C、具体审计计划的核心内容是确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策，一经确定，不得修改

　　D、总体审计策略和具体审计计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定

　　16、ABC会计师事务所接受甲公司年度财务报表审计业务，A注册会计师作为项目合伙人，以下处理中不正确的是(　)。

　　A、为使审计程序与甲公司的工作相协调，在编制审计计划时，A注册会计师同甲公司的财务经理就总体审计策略的要点和某些审计程序进行了讨论

　　B、A注册会计师在总体审计策略中制定了风险评估计划

　　C、A注册会计师要求在审计过程中，注册会计师应及时反馈对审计计划的执行情况，以便对审计计划进行修改、补充

　　D、A注册会计师在计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容

　　17、被审计单位要求将鉴证业务变更为非鉴证业务，下列理由中，注册会计师通常认为不合理的是(　)。

　　A、业务环境发生变化导致需求变化

　　B、法律法规发生重大变化，导致不再需求原鉴证业务

　　C、对原来要求的业务性质存在误解

　　D、无法提供注册会计师要求的所有信息

　　18、甲企业是一个盈利水平比较稳定的企业，注册会计师在审计甲企业确定重要性时，通常选择的基准是(　)。

　　A、经常性业务的税前利润

　　B、总资产

　　C、营业收入

　　D、净资产

　　二、多项选择题

　　1、在制定总体审计策略时，注册会计师应当执行的工作有(　)。

　　A、确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围

　　B、明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质

　　C、明确审计业务的特征，以界定审计范围

　　D、根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素

　　2、注册会计师不可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序的原因有(　)。

　　A、单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(可能远远超过财务报表整体的重要性)，注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险

　　B、对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　　C、对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　　D、低于实际执行的重要性的财务报表项目更可能产生重大错报

　　3、下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定条款或提醒被审计单位注意现有的业务约定条款的有(　)。

　　A、被审计单位高级管理人员近期发生变动

　　B、被审计单位业务的性质或规模发生重大变化

　　C、被审计单位处置子公司

　　D、环境变化对审计服务的需求产生影响

　　4、下列各项中，属于与管理层和治理层责任相关的执行审计工作前提的有(　)。

　　A、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)

　　B、设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

　　C、允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息

　　D、允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员

　　5、在确定明显微小错报的临界值时，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师可能考虑的因素包括(　)。

　　A、以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额

　　B、重大错报风险的评估结果

　　C、被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望

　　D、被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望

　　6、下列各项中，属于事实错报的来源的有(　)。

　　A、被审计单位收集和处理数据的错误

　　B、管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

　　C、对事实的忽略或误解

　　D、故意舞弊行为

　　7、下列关于错报的说法中，不正确的有(　)。

　　A、除非法律法规禁止，注册会计师应当及时将审计过程中累积的所有错报与适当层级的管理层进行沟通

　　B、注册会计师还应当要求管理层更正所有累积的错报

　　C、如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当认为管理层存在诚信问题

　　D、在评价未更正错报的影响之前，注册会计师不应重新评估重要性水平

　　8、可能导致错报的事项包括(　)。

　　A、收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误

　　B、注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用

　　C、由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计

　　D、遗漏某项金额或披露

　　三、简答题

　　1、A注册会计师是注册会计师协会2013年度财务报表审计质量检查小组成员，在检查W会计师事务所2013年度财务报表审计质量时，选取了W会计师事务所对甲公司(上市公司)2013年度财务报表审计的工作底稿进行检查(甲公司2013年度财务报表审计的项目合伙人为B注册会计师)。工作底稿中存在下列事项：

　　(1)B注册会计师制定的总体策略确定了审计范围、审计方向、报告目标、时间安排及所需沟通的性质，并对审计资源的规划和调配作出整体安排。

　　(2)B注册会计师在制定具体审计计划时确定的财务报表整体重要性为120万元，甲公司的资产总额为100000万元，净利润为2600万元。

　　(3)B注册会计师确定的资产负债表的实际执行的重要性为70万元，确定的利润表的实际执行的重要性为45万元。

　　(4)因分析程序能够非常有效地识别重大错报风险，而且审计准则对在风险评估阶段使用分析程序作出了强制要求，因此计划在了解被审计单位内部控制时充分利用分析程序。

　　(5)甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为200万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。

　　(6)因管理层意图对某项金融资产的正确归类至关重要，B注册会计师计划就该意图获取管理层声明书，要求管理层在该声明书上签署的日期尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。

　　<1> 、针对上述事项(1)-(6)，逐项指出是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师应当考虑潜在的重大错报风险的领域，从而合理的安排审计范围、时间和方向。选项ABD均为实施具体审计程序需要考虑的因素。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “重要性”是注册会计师审计理论和实务的重要问题，注册会计师所判断的重要性水平的高低，对审计计划有直接的影响，也就要影响到所需审计证据的数量。重要性水平越低，所需审计证据越多。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 审计过程中，注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改，由此，总体审计策略可能因情况变化而修改。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 根据准则的规定，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能极其不同。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重要性水平的可能性降至适当的低水平。所以选项D错误。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，必须运用重要性水平。

　　8、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查的是审计业务约定书。审计报告的意见类型不属于审计业务约定书的内容。除了选项ABC，还包括指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础，提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 并不是所有原因导致的审计范围受限都被认为是变更业务的合理理由，比如管理层施加引起的审计范围受限就不能被认为是变更业务的合理理由。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D是审计业务约定书的特殊考虑，不属于主要内容。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的是审计重要性。注册会计师不能通过不合理地人为调整重要性水平以降低审计风险。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D是通用目的财务报表编制基础的作用。选项AC参见审计准则第1601号。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报;选项B，错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异;选项C，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。某些情况下，即使分类错报超过了在评价其他错报时运用的重要性水平，注册会计师仍然可能认为该分类错报对财务报表不产生重大影响。

　　14、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B为事实错报;选项D为判断错报。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，故不正确;选项B，具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平而设计的审计程序，而非高水平;选项C，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

　　16、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 风险评估的计划应在具体审计计划中制定，而不是在总体策略中制定。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 变更业务的合理理由通常包括：(1)环境变化对需求产生影响;(2)对原来要求的业务性质存在误解。无论是管理层施加的还是其他情况引起的业务范围受限，通常都不是变更业务的合理理由。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业的盈利水平保持稳定，注册会计师通常可以选择的基准是经常性业务的税前利润。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在制定总体审计策略时，注册会计师应当：(1)确定审计业务的特征，以界定审计范围;(2)明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质;(3)根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素;(4)考虑初步业务活动的结果，并考虑项目合伙人对被审计单位执行其他业务时获得的经验是否与审计业务相关(如适用);(5)确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，低于实际执行的重要性的财务报表项目并不是更可能产生错报，而是存在产生重大错报的可能，所以不能不实施进一步审计程序，并且对一些特殊的情况，虽然金额较小，但也是应当实施进一步审计程序的。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 D选项可能导致被审计单位要求变更业务。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上内容均为管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报(即低于临界值的错报)连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

　　如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑釆用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能釆用较高的临界值。

　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

　　注册会计师应当在审计工作底稿中充分记录在确定明显微小错报的临界值时所作出的职业判断的依据。

　　6、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 B选项属于判断错报。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 C选项，如果管理层拒绝更正沟通的部分或全部错报，注册会计师应当了解管理层不更正错报的理由，并在评价财务报表整体是否不存在重大错报时考虑该理由。D选项，在评价未更正错报的影响之前，注册会计师应当重新评估按照《中国注册会计师审计准则第1221号——计划和执行审计工作时的重要性》的规定确定的重要性，以根据被审计单位的实际财务结果确认其是否仍然适当。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 错报可能由于上述某个或某些因素导致。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不存在。(1分)

　　(2)存在。注册会计师应在总体审计策略中确定财务报表整体重要性。(1分)

　　(3)不存在。(1分)

　　(4)存在。分析程序不适用于了解内部控制。(1分)

　　(5)存在。评价错报是否重大，不仅考虑金额，还应考虑性质，该项错报性质不严重，通常不评价为重大错报。(1分)

　　(6)不存在。(1分)