1.下列情形中，不属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素的动机或压力的是(　　)。

　　A.从事重大、异常或高度复杂的交易

　　B.涉及到新发布的会计准则的事项

　　C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

　　D.治理层为管理层设定了过高的销售业绩或盈利能力等激励指标

　　【解析】选项B、C、D均属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素的动机或压力;选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素的机会。

　　【答案】A

　　1.在下列情形中，可能表明管理层存在舞弊机会的是(　　)。

　　A.经营活动产生的现金流量经常出现负数

　　B.被审计单位难以应对技术创新需求研发出新产品

　　C.被审计单位客户需求大幅下降，所在行业经营失败的情况增多

　　D.在经济环境及文化背景不同的国家或地区从事重大经营或重大跨境经营

　　【解析】选项D属于财务报表舞弊风险因素的机会风险因素，选项A、B、C均属于舞弊风险因素的动机或压力的风险因素。

　　【答案】D

　　2.下列情形中，不属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素的态度或借口的是(　　)。

　　A.管理层要求注册会计师大幅缩短审计时间

　　B.被审计单位临近期末发生大量复杂交易

　　C.管理层对出具审计报告提出不合理的时间限制

　　D.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷

　　【解析】选项B属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素的机会，选项ACD均属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险因素的态度或借口。

　　【答案】B

　　3.下列情形中，不属于财务报表舞弊风险因素的态度或借口风险因素的是(　　)。

　　A.在重大会计事项上，管理层与前任注册会计师产生严重分歧

　　B.对管理层的监督失效

　　C.管理层对出具审计报告提出不合理的时间限制

　　D.管理层未能及时纠正发现的值得关注的内部控制缺陷

　　【解析】选项B属于财务报表舞弊风险因素的机会风险因素，选项A、C、D均属于舞弊风险因素的态度或借口的风险因素。

　　【答案】B

　　4.下列舞弊风险因素中，属于侵占资产相关的舞弊风险因素的是(　　)。

　　A.财务人员不能胜任新业务需求而频繁更换

　　B.管理层在年度报告中作出的不切实际的预期

　　C.对处于关键控制岗位的员工未实行强制休假制度

　　D.与关联企业进行大额且异常交易

　　【解析】选项C属于与侵占资产导致的错报相关的机会舞弊风险因素。选项B属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的动机或压力舞弊风险因素。选项A、D均属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会舞弊风险因素。

　　【答案】C

　　5.下列有关识别和评估财务报表舞弊风险的说法中，正确的是(　　)。

　　A.直接假定收入舞弊风险低

　　B.直接假定收入确认存在舞弊风险

　　C.直接假定期末商誉减值存在低估的舞弊风险

　　D.直接假定期末固定资产减值存在低估的舞弊风险

　　【解析】选项B正确，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　【答案】B

　　6.针对管理层凌驾于控制之上风险，注册会计师的应对措施的下列说法中，很可能无效的是(　　)。

　　A.对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，评价其商业理由

　　B.扩大控制测试和实质性程序的范围

　　C.测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当

　　D.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险

　　【解析】注册会计师针对管理层凌驾于控制之上的风险应当实施以下审计程序：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项C正确);(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项D正确);(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项A正确)。

　　【答案】B

　　7.下列有关注册会计师对违反法律法规行为的审计责任的说法中，正确的是(　　)。

　　A.注册会计师有责任发现被审计单位所有的违反法律法规行为

　　B.针对通常对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规的规定，注册会计师应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据

　　C.注册会计师没有责任专门实施审计程序以发现被审计单位的违反法律法规行为

　　D.对被审计单位的违反法律法规行为，注册会计师应当在审计报告中予以反映

　　【解析】选项A错误，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为;针对第一类法律法规，注册会计师有责任就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，针对第二类法律法规，注册会计师仅限于实施特定的审计程序，例如询问等程序，故选项B正确、选项C错误;选项D错误，如果认为违反法律法规行为对财务报表具有重大影响，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映，如果未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留或否定意见审计报告。

　　【答案】B

　　8.下列审计程序中，通常不能识别被审计单位违反法律法规行为的是(　　)。

　　A.阅读董事会会议纪要

　　B.对某类交易、账户余额和披露实施细节测试

　　C.向外部法律顾问询问诉讼及索赔情况

　　D.管理层提供的关于不存在违反法律法规行为的书面声明

　　【解析】选项D不恰当，书面声明可以提供必要的审计证据，但书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据。可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的审计程序可能包括：

　　(1)阅读会议纪要(选项A);

　　(2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况(选项C);

　　(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试(选项B)。

　　【答案】D

　　9.下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，错误的是(　　)。

　　A.审计报告日前发现其他信息存在重大错报

　　B.管理层对审计项目组审计时间施加的限制

　　C.审计过程中识别出的所有内部控制缺陷

　　D.审计报告中增加的其他事项

　　【解析】注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;(2)计划的审计范围和时间安排的总体情况;(3)审计中发现的重大问题(选项BD均属于);(4)值得关注的内部控制缺陷(选项C错误);(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项(选项A)。

　　【答案】C

　　10.下列有关注册会计师与治理层沟通的事项中，错误的是(　　)。

　　A.无法获取预期的信息

　　B.实际执行的重要性

　　C.值得关注的内部控制缺陷

　　D.降低对独立性不利影响的应对措施

　　【解析】注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;(2)计划的审计范围和时间安排的总体情况(选项B错误，应当与治理层沟通在审计中对重要性概念的运用，但不适合与治理层沟通实际执行的重要性水平);(3)审计中发现的重大问题(选项A);(4)值得关注的内部控制缺陷(选项C);(5)注册会计师的独立性(选项D);(6)补充事项。

　　【答案】B

　　11.在确定与治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是(　　)。

　　A.注册会计师实施的具体审计程序的性质

　　B.注册会计师增加的“与持续经营相关的重大不确定事项”部分

　　C.审计报告中增加的“其他信息” 部分

　　D.审计报告中增加的“强调事项” 部分

　　【解析】为了增强审计程序的不可预见性，选项A的事项不宜与治理层沟通。

　　【答案】A

　　12.关于注册会计师与管理层和治理层的沟通，以下说法中，正确的是(　　)。

　　A.注册会计师可以在与治理层沟通特定事项前先与内部审计人员讨论有关事项

　　B.管理层与治理层就某些事项沟通后，注册会计师可以不再与治理层进行沟通

　　C.注册会计师应当就计划的审计范围和时间直接与治理层作详细的沟通

　　D.注册会计师与治理层沟通特定事项前必须先与管理层讨论

　　【解析】选项B错误，管理层与治理层的沟通不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。选项C错误，注册会计师为了增加审计程序的不可预见性，对拟实施的审计范围和时间只能与治理层作简要沟通。选项D错误，注册会计师在与治理层沟通特定事项前，通常先与管理层讨论，但管理层的胜任能力和诚信问题等不适合与管理层讨论的除外。

　　【答案】A

　　13.如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是(　　)。

　　A.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C.通过在审计报告中的关键审计事项，为财务报表使用者增加沟通信息

　　D.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

　　【解析】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：

　　(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(选项C错误);

　　(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项A正确);

　　(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通(选项D正确);

　　(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项B正确)。

　　【答案】C

　　14.下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是(　　)。

　　A.上市公司审计中注册会计师的独立性

　　B.计划的审计范围和时间安排的总体情况

　　C.在审计报告中沟通的关键审计事项

　　D.在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分

　　【解析】针对审计收费、独立性，值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，其他事项注册会计师根据职业判断决定是否采用书面形式与治理层沟通。

　　【答案】A

　　15.针对上市实体财务报表审计，注册会计师可能采用口头形式与治理层沟通的是(　　)。

　　A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明

　　B.内部控制的一般缺陷

　　C.可能影响独立性的所有关系和事项

　　D.为消除对独立性的不利影响已经采取的相关防范措施

　　【解析】注册会计师在审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷应当以书面形式与治理层沟通，针对值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷可以采用口头形式与治理层沟通，故选项B正确。

　　【答案】B

　　16.下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是(　　)。

　　A.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师属于前后任注册会计师的范畴

　　B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师属于前后任注册会计师的范畴

　　C.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

　　D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

　　【解析】选项B错误，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。选项C错误，前任注册会计师是上期财务报表经过审计而言的，执行代编或审阅业务的注册会计师不能视为前任注册会计师。选项D错误，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　【答案】A

　　17.下列有关前后任注册会计师沟通要求的说法中，错误的是(　　)。

　　A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿

　　B.后任注册会计师与前任注册会计师沟通的前提是得到被审计单位的同意

　　C.后任注册会计师与前任注册会计师沟通的方式应当采用书面形式

　　D.后任注册会计师应当主动与前任注册会计师沟通

　　【解析】选项C错误，前后任注册会计师的沟通可以采用口头方式进行，也可以采用书面方式进行。

　　【答案】C

　　18.接受审计委托前，下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

　　A.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托

　　B.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师部分审计工作底稿

　　C.获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分歧，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托

　　D.后任注册会计师向前任注册会计师的沟通是必要的审计程序，否则不能考虑承接业务委托

　　【解析】选项B错误，在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位同意后应当主动与前任注册会计师进行沟通，此时后任注册会计师与前任注册会计师之间沟通的目的非常明确，即判断是否接受委托，不是为了利用前任注册会计师审计工作底稿的结论来形成审计证据。

　　【答案】B

　　19.接受审计委托后，后任注册会计师查阅前任注册会计师的审计工作底稿的以下说法中，正确的是(　　)。

　　A.后任注册会计师如需查阅前任注册会计师的工作底稿，无需再次征得被审计单位的同意

　　B.后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　C.后任注册会计师应当查阅前任注册会计师的审计工作底稿

　　D.后任注册会计师无法查阅前任注册会计师的审计工作底稿时，应终止审计业务委托

　　【解析】后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否查阅前任注册会计师的审计工作底稿，但也应征得被审计单位的同意，故选项B正确。

　　【答案】B

　　20.接受审计委托后，后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下查阅前任注册会计师的审计工作底稿，前任注册会计师在决定向后任注册会计师提供工作底稿时，一般可考虑进一步从被审计单位获取一份确认函，以便(　　)。

　　A.降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性

　　B.降低后任注册会计师发现前任注册会计师的审计工作底稿错误的可能性

　　C.防止后任注册会计师发现前任注册会计师审计收费严重低于同行审计收费水平的事实

　　D.就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见

　　【解析】选项A正确，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。

　　【答案】A

　　21.关于前任注册会计师和后任注册会计师，以下说法中，错误的是(　　)。

　　A.接受委托前，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所的询问作出答复

　　B.接受委托前，后任注册会计师仅向前任注册会计师就是否发现管理层诚信问题进行沟通，以便后任注册会计师作出是否接受委托的职业判断

　　C.接受委托前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复

　　D.当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意

　　【解析】选项B不恰当。接受委托前，后任注册会计师还应当向前任注册会计师询问与管理层在重大会计、审计等问题上存在的分歧，向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，以及导致变更会计师事务所的原因等问题进行沟通，以便后任注册会计师作出是否接受委托的职业判断。

　　【答案】B

　　22.针对使用前任注册会计师审计工作底稿的责任，以下关于后任注册会计师的做法中，正确的是(　　)。

　　A.后任注册会计师应当在审计报告中提及前任注册会计师的名称

　　B.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责

　　C.后任注册会计师应当在审计报告中表明得出审计意见使用了前任注册会计师的审计工作底稿中的信息

　　D.后任注册会计师应当在审计报告中表明其审计意见部分依赖前任注册会计师的审计工作底稿中的信息

　　【解析】选项B正确，后任注册会计师查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　【答案】B

　　23.下列舞弊风险因素中，与实施舞弊的动机或压力相关的是(　　)。

　　A.非财务管理人员过度参与会计政策的选择或重大会计估计的确定

　　B.职责分离或独立审核不充分

　　C.管理层在被审计单位中拥有重大经济利益

　　D.组织结构过于复杂，存在异常的法律实体或管理层级

　　【解析】选项C正确。选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口”舞弊风险因素;选项B属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。

　　【答案】C