一、计算分析题
　　1.长江股份有限公司(以下简称长江公司)为上市公司，2014年企业合并、长期股权投资有关资料如下：
　　(1)2014年1月1日，长江公司向A公司定向发行2000万股普通股(每股面值1元，每股市价10元)作为对价，取得A公司拥有的甲公司80%的股权，并于当日取得对甲公司的控制权。在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。
　　为进行本次并购，长江公司发生评估费、审计费以及律师费100万元，为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元。
　　2014年1月1日，甲公司所有者权益账面价值为24000万元，经评估后甲公司所有者权益公允价值为25000万元。购买日，甲公司所有者权益的公允价值与账面价值差异系一批存货产生，甲公司当年未出售该批存货。
　　长江公司在购买日，确认长期股权投资初始投资成本为20000万元。
　　(2)2014年度甲公司发生亏损3000万元，长江公司在个别财务报表中确认投资损失2400万元。
　　(3)长江公司于2014年7月1日以2540万元从证券市场上购入乙公司(系上市公司)100万股股票，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利40万元，另外支付相关税金和手续费2万元。购入股票后，长江公司拥有乙公司1%表决权资本，对乙公司生产经营决策不具有重大影响。长江公司拟长期持有该股票，将其作为长期股权投资核算，确定的初始投资成本为2502万元。
　　要求：
　　(1)根据资料(1)，分析、判断长江公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
　　(2)根据资料(1)，分析、判断长江公司确定的长期股权投资初始投资成本是否正确，如不正确，请指出正确的处理方法。
　　(3)根据资料(1)、(2)，分析、判断长江公司对甲公司的股权投资应采用何种后续计量方法，并指出长江公司对甲公司确认投资损失的处理是否正确。
　　(4)根据资料(3)，分析、判断长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理是否正确，并说明理由。
　　2.北方公司和南方公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年有关股权投资和投资性房地产业务有关资料如下：
　　(1)北方公司于2014年1月1日，以一批产品换入甲公司持有南方公司30%的股权，换出产品的公允价值和计税价格为1100万元，成本为800万元，另支付补价113万元。当日南方公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元。取得该部分股权后，按照南方公司章程规定，北方公司能够派人参与南方公司的生产经营决策，对该项长期股权投资采用权益法核算。
　　2014年1月1日，南方公司除一台设备的公允价值与账面价值不同外，其他资产负债的公允价值与账面价值相同。该设备的公允价值为1000万元，账面价值为800万元。假定南方公司对该设备按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10年，无残值。
　　(3)2014年12月1日，南方公司将一栋办公大楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公大楼出租时的公允价值为3000万元，账面原价为2800万元，已提折旧800万元，未计提减值准备。2014年12月31日其公允价值为3200万元。
　　(4)2014年12月10日，南方公司向北方公司销售一批商品，该批商品成本为80万元，售价为100万元，至2014年12月31日，北方公司尚未将上述商品对外出售。
　　(5)2014年度南方公司实现净利润为1040万元。不考虑所得税等其他因素的影响。
　　要求：
　　(1)编制北方公司2014年1月1日取得南方公司30%权投资的会计分录。
　　(2)编制南方公司2014年12月1日自用房地产转换为投资性房地产、期末公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。
　　(3)编制北方公司2014年度与长期股权投资有关的会计分录。
　　(4)计算2014年12月31日长期股权投资的账面余额。
　二、综合题
　　1.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年发生如下事项：
　　(1)2014年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5850万元(含税)转为对乙公司的出资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。
　　该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2014年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。2014年4月30日，乙公司30%股权的公允价值为4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除100箱M产品(账面价值为600万元、公允价值为1000万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。
　　2014年10月2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为160万元，至2014年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。
　　2014年5月至12月，乙公司发生净亏损800万元，除所发生净亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2014年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的100箱M产品已对外出售60箱。
　　2014年12月31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为3920万元。
　　(2)2014年1月1日，甲公司取得丙上市公司(以下简称丙公司)限售流通股100000万股，实际支付款项500000万元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事会中有两名董事(丙公司董事会成员由11人组成)，能够对丙公司施加重大影响，该股票禁售期为2年。2014年1月1日，丙公司所有者权益账面价值为2400000万元(与公允价值相等)。2014年丙公司实现净利润200000万元，无其他所有者权益变动。2014年12月31日，丙公司股票每股收盘价为7元。甲公司和丙公司2014年未发生内部交易。
　　要求：
　　(1)根据资料(1)，编制甲公司2014年4月25日与乙公司债务重组的相关会计分录。
　　(2)根据资料(1)，计算2014年度甲公司因该项股权投资确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录。
　　(3)根据资料(1)，计算2014年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额。
　　(4)根据资料(2)，说明甲公司取得丙公司限售股应划分的金融资产类型以及后续计量方法。
　　(5)根据资料(2)，编制甲公司2014年关于丙公司限售股的相关会计分录。
　　2. 长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
　　(1)2012年1月1日长江公司以一项生产用设备及一批库存商品作为对价取得黄河公司股票600万股，每股面值1元，占黄河公司实际发行在外股数的30%。长江公司作为对价的设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元;库存商品的成本975万元，已计提存货跌价准备75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续于当日办理完毕，投资后长江公司可以派人参与黄河公司生产经营决策的制定。
　　2012年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值为4500万元。取得投资时黄河公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。黄河公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
　　(2)2012年度，黄河公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。2012年6月5日，黄河公司出售商品一批给长江公司，商品成本为600万元，售价为900万元，长江公司购入的商品作为存货。至2012年年末，长江公司已将从黄河公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2013年度黄河公司发生亏损7500万元，2013年黄河公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元。假定长江公司账上有应收黄河公司长期应收款90万元且黄河公司无任何清偿计划。2013年年末，长江公司从黄河公司购入的商品剩余40%部分仍未实现对外销售。
　　(3)2014年黄河公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2014年年末长江公司从黄河公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。(金额单位以万元表示)
　　要求：
　　(1)判断长江公司对黄河公司的投资采用何种方法进行后续计量并编制长江公司2012年初始投资的相关会计分录。
　　(2)判断2012年年末黄河公司提取盈余公积长江公司是否进行相应会计处理并编制长江公司2012年年末确认投资收益的会计分录。
　　(3)编制长江公司2013年与该长期股权投资相关的会计分录。
　　(4)编制长江公司2014年长期股权投资的相关会计分录。
　　3. 长江公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
　　(1)2014年3月1日，长江公司以一项生产设备以及发行股票方式取得甲公司股权份额的60%，能够对甲公司实施控制。该生产设备的原值为2000万元，累计计提折旧300万元，计提减值准备200万元，当日的公允价值为2500万元;发行股票2000万股，每股公允价值为3元，每股面值1元，发行过程中发生佣金及手续费50万元;长江公司取得甲公司股权投资时另支付相关审计费、咨询费等15万元。当日甲公司可辨认净资产的公允价值为14000万元，账面价值为13400万元，除一项无形资产外，甲公司其他资产负债的公允价值与账面价值相等，该项无形资产尚可使用5年，采用直线法摊销，无残值。
　　(2)2014年度，甲公司实现净利润1500万元，其中1月和2月份实现净利润200万元，分配现金股利300万元，持有的可供出售金融资产的公允价值上升200万元。
　　(3)2015年1月1日，长江公司以6500万元的出售甲公司40%股权，剩余20%股权的公允价值为3500万元，出售股权后长江公司对甲公司不再具有控制，但具有重大影响。
　　假定：
　　(1)不考虑所得税等其他因素的影响;
　　(2)长江公司有其他子公司，年末需要编制合并财务报表;
　　(3)长江公司与甲公司无任何关联方关系。
　　要求：
　　(1)判断长江公司取得甲公司股权投资的合并类型，并说明理由;
　　(2)计算长江公司取得甲公司权投资的初始投资成本，并编制投资当日的相关会计分录;
　　(3)计算长江公司个别报表2014年年末应确认的投资收益的金额，并编制相关会计分录;
　　(4)计算长江公司个别报表中因2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关会计分录以及相关调整分录;
　　(5)计算长江公司合并报表中2015年1月1日处置甲公司40%股权时应确认投资收益的金额，并编制相关调整分录。

参考答案及解析
　　一、计算分析题
　　1.
　　【答案】
　　(1)长江公司并购甲公司属于同一控制下的企业合并。
　　理由：在本次并购前，A公司与长江公司属于同一控制下的两个公司。
　　(2)长江公司确认的对甲公司长期股权投资初始投资成本不正确。
　　理由：因本次并购属于同一控制下的企业合并，应以享有的被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
　　正确的处理：应确认长期股权投资成本=24000×80%=19200(万元);长江公司发生的评估费、审计费以及律师费100万元，应于发生时计入当期损益;为定向发行股票，长江公司支付了证券商佣金、手续费200万元应冲减资本公积(股本溢价)。
　　(3)因甲公司为长江公司的子公司，长江公司对甲公司长期股权投资应采用成本法进行后续计量，长江公司确认投资损失的处理不正确。
　　理由：成本法下投资方不需根据被投资方实现的净损益确认投资收益。
　　(4)长江公司对持有的乙公司股权投资会计处理不正确。
　　理由：长江公司持有乙公司的股权投资有公允价值，在对乙公司投资不具有控制、共同控制和重大影响且拟长期持有的情况下，应将该股票划分为可供出售金融资产。该可供出售金融资产的入账价值为2502万元(2540-40+2)。
　　2.
　　【答案】
　　(1)
　　借：长期股权投资——南方公司(成本)　　　　　 1400
　　(110×1.17+113)
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　1100
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 187
　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 113
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　初始投资成本为1400万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(5000×30%)之间的差额应确认营业外收入100万元。
　　借：长期股权投资——南方公司(成本)　　　　　　 100
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　(2)
　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　3000
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800
　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　1000
　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　　　　　 200
　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 200
　　(3)南方公司2014年1月1日设备的公允价值与账面价值的差额对南方公司2014年净利润的影响金额=(1000-800)/10=20(万元)，北方公司和南方公司内部交易产生的未实现内部销售净利润=100-80=20(万元)，由于南方公司实现净利润，北方公司应调整投资收益的金额=(1040-20-20)×30%=300(万元)。
　　借：长期股权投资——南方公司(损益调整)　　　　 300
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　(4)2014年12月31日长期股权投资账面余额=1400+100+300+300=2100(万元)。

　二、综合题
　　1.
　　【答案】
　　(1)
　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　4800
　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　营业外支出——债务重组损失　　　　　　　　　 250
　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850
　　由于该项股权投资的初始投资成本4800万元小于投资时享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额5100万元(17000×30%)，因此需要调整长期股权投资的初始投资成本。
　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　　 300
　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　(2)乙公司调整后的净利润=-800-(1000-600)×60/100-(200-160)=-1080(万元)(亏损)，甲公司应确认的投资收益=-1080×30%=-324(万元)。
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 324
　　贷：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 324
　　(3)2014年年末长期股权投资计提减值准备前的账面价值=4800+300-324=4776(万元)，应计提长期股权投资减值准备=4776-3920=856(万元)，因此2014年年末甲公司资产负债表中应列示的长期股权投资项目的金额为3920万元。
　　(4)甲公司能够对丙公司施加重大影响，应将该投资划分为长期股权投资并采用权益法核算。
　　(5)取得投资时：
　　借：长期股权投资——成本　　　　　　　　　　　500000
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　500000
　　初始投资成本大于享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额480000万元(2400000×20%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。
　　2014年年末
　　借：长期股权投资——损益调整　　 40000(200000×20%)
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000
　　2.
　　【答案】
　　(1)因为投资后长江公司可以派人参与黄河公司的生产经营决策的制定，所以长江公司可以对黄河公司实施重大影响，采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
　　2012年1月1日投资时：
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 675
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 750
　　借：长期股权投资——黄河公司——成本　　　　　1930.5
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　 675
　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 280.5
　　(750×17%+900×17%)
　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　　75
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 900
　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　　　75
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 975
　　(2)2012年年末黄河公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。
　　2012年末调整后的净利润=375-(450-300)/10-(150-75)/10-(900-600)×40%=232.5(万元)
　　借：长期股权投资——黄河公司(损益调整)　　　 69.75
　　(232.5×30%)
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 69.75
　　(3)2013年黄河公司因可供出售金融资产增加资本公积150万元，长江公司相应的处理为：
　　借：长期股权投资——黄河公司(其他权益变动)　　　45
　　(150×30%)
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　45
　　2013年黄河公司调整后的净亏损=7500+(450-300)/10+(150-75)/10=7522.5(万元)。在调整亏损前，长江公司对黄河公司长期股权投资的账面余额=1930.5+69.75+45=2045.25(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2045.25万元，而不是2256.75万元(7522.5×30%)。
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 2045.25
　　贷：长期股权投资——黄河公司(损益调整)　　 2045.25
　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　备查登记中应记录未减记的剩余亏损承担额121.5万元(2256.75-2045.25-90)。
　　(4)2014年黄河公司调整后的净利润=780-(450-300)/10-(150-75)/10+(900-600)×40%=877.5(万元)，长江公司按持股比例享有263.25万元(877.5×30%)，应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元(263.25-121.5-90)。会计分录如下：
　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　借：长期股权投资——黄河公司(损益调整)　　　 51.75
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 51.75
　　

3.
　　【答案】
　　(1)长江公司取得甲公司股权投资属于非同一控制下的企业合并，理由：长江公司与甲公司无任何关联方关系。
　　(2)长江公司取得甲公司股权投资的初始投资成本=2500×(1+17%)+2000×3=8925(万元)。
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300
　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　 200
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　8925
　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　1500
　　营业外收入——处置非流动资产利得　　　　　　1000
　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 425
　　股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　4000
　　借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　50
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65
　　(3)长江公司应确认的投资收益=300×60%=180(万元)。
　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 180
　　(4)长江公司2015年1月1日处置该项股权投资时个别报表中应确认的投资收益=6500-8925/60%×40%=550(万元)。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　6500
　　贷：长期股权投资　　　　　　　　5950(8925/60%×40%)
　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 550
　　剩余20%股权追溯调整为权益法核算：
　　①剩余股权初始投资成本的追溯调整
　　剩余部分长期股权投资在购买日的初始投资成本为2975万元(8925-5950)，大于享有的甲公司可辨认净资产的公允价值的份额2800万元(14000×20%)，不调整长期股权投资的初始投资成本。
　　②剩余股权“损益调整”的追溯调整
　　2014年度按照购买日公允价值持续计算的甲公司净利润=1500-200-(14000-13400)/5×10/12=1200(万元)，应调整长江公司留存收益=(1200-300)×20%=180(万元)。
　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　　　 180
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18
　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 162
　　③剩余股权“其他权益变动”的追溯调整
　　借：长期股权投资——其他权益变动　　　 40(200×20%)
　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　40
　　剩余20%股权个别报表中2015年1月1日的账面价值=2975+180+40=3195(万元)。
　　(5)合并报表中应确认的投资收益=6500+3500-[(14000+1200-300+200)×60%+(8925-14000×60%)]+200×60%=535(万元)。
　　调整分录：
　　将剩余股权投资调整到公允价值：
　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　 305(3500-3195)
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 305
　　调整出售的40%投资收益影响的所有者权益
　　借：投资收益　　　　　　　 440[(1200-300+200)×40%]
　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　36[(1200-300)×40%]
　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 324
　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 80(200×40%)
　　将长江公司享有的原投资有关的其他综合收益转入投资收益：
　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　调整后合并财务报表中的投资收益=个别报表中已确认的投资收益550+合并报表中调整的投资收益(305-440+120)=535(万元)，与前面的计算结果相同。