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专业： 初级会计中级会计注册会计师
题库： 财务管理会计实务经济法

会计实务

441. 2020年至2021年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下： 资料一：2020年1月1日，甲公司以银行存款2300万元从非关联方取得乙公司70%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为3000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间均相同。 资料二：2020年3月10日，乙公司宣告分派现金股利300万元。2020年4月1日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。 资料三：2020年4月10日，乙公司将其生产成本为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司，款项已收存银行。甲公司将购入的A产品作为存货进行核算。2020年12月31日，甲公司该批A产品的80%已对外出售。 资料四：2020年度乙公司实现净利润500万元。 资料五：2021年3月1日，甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方，所得价款2600万元存入银行。 甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。 本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。 要求： (1)编制甲公司2020年1月1日取得乙公司70%股权时的会计分录，并计算购买日的商誉。 (2)分别编制甲公司2020年3月10日在乙公司宣告分派现金股利时和4月1日收到现金股利时的会计分录。 (3)编制2020年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。 (4)分别计算2020年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额和2020年度合并利润表中少数股东损益的金额。 (5)编制甲公司2021年3月1日出售乙公司股份的相关会计分录。
442. 2020年至2022年，甲公司发生的与销售相关的交易或事项如下： 资料一：2020年11月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2021年2月1日以每台20万元的价格向乙公司销售A产品80台。2020年12月31日，甲公司已完工入库的50台A产品的单位生产成本为21万元；甲公司无生产A产品的原材料储备，预计剩余30台A产品的单位生产成本为22万元。 资料二：2020年11月10日，甲公司与丙公司签订合同，约定以950万元的价格向丙公司销售其生产的B设备，并负责安装调试。甲公司转移B设备的控制权与对其安装调试是两个可明确区分的承诺。合同开始日，B设备的销售与安装的单独售价，分别为900万元和100万元。2020年11月30日，甲公司将B设备运抵丙公司指定地点。当日，丙公司以银行存款向甲公司支付全部价款并取得B设备的控制权。 资料三：2020年12月1日，甲公司开始为丙公司安装B设备，预计2021年1月20日完工。截至2020年12月31日，甲公司已发生安装费63万元(全部为人工薪酬)，预计尚需发生安装费27万元。甲公司向丙公司提供的B设备安装服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。 资料四：2020年12月31日，甲公司与丁公司签订合同，向其销售一批C产品。合同约定，该批C产品将于两年后交货。合同中包含两种可供选择的付款方式，即丁公司可以在两年后交付C产品时支付330.75万元，或者在合同签订时支付300万元。丁公司选择在合同签订时支付货款。当日，甲公司收到丁公司支付的货款300万元并存入银行。该合同包含重大融资成分，按照上述两种付款方式计算的内含年利率为5%，该融资费用不符合借款费用资本化条件。 资料五：2022年12月31日，甲公司按照合同约定将C产品的控制权转移给丁公司，满足收入确认条件。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： (1)分别计算甲公司2020年12月31日应确认的A产品存货跌价准备金额和与不可撤销合同相关的预计负债金额，并编制相关会计分录。 (2)判断甲公司2020年11月10日与丙公司签订销售并安装B设备的合同中包含几个单项履约义务；如果包含两个或两个以上单项履约义务，分别计算各单项履约义务应分摊的交易价格。 (3)编制甲公司2020年11月30日将B设备运抵丙公司指定地点并收取全部价款的相关会计分录。 (4)编制甲公司2020年12月31日应确认B设备安装收入的会计分录。 (5)分别编制甲公司2020年12月31日收到丁公司货款和2021年12月31日摊销未确认融资费用的相关会计分录。 (6)分别编制甲公司2022年12月31日摊销未确认融资费用和确认C产品销售收入的相关会计分录。
443. 2022年1月1日，甲公司以银行存款25000万元从非关联方处取得了乙公司60%有表决权的股份，相关手续于当日完成，交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得对乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为40000万元，其中股本10000万元、资本公积5000万元、盈余公积6000万元、其他综合收益1000万元、未分配利润18000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。 2022年度，甲公司发生如下经济业务： 资料一：5月10日，甲公司向乙公司销售A商品一批，售价为3000万元，生产成本为2100万元(未计提减值)。至当年年末，乙公司已向集团外销售A商品的70%。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为700万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项3000万元尚未收回，计提坏账准备300万元。 资料二：6月30日，乙公司向甲公司销售B商品一台，销售价格为4000万元，销售成本为3200万元(未计提减值)，乙公司于当日收到货款存入银行；甲公司将取得的商品作为销售部门专用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。 资料三：乙公司2022年度实现净利润9000万元，计提盈余公积900万元，向股东分配现金股利5000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为800万元，无其他所有者权益变动。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： (1)编制甲公司2022年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。 (2)分别计算甲公司2022年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。 (3)编制甲公司2022年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。 (4)编制甲公司2022年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
444. 2022年1月1日，长江公司与黄河公司签订一项大型建筑安装合同，黄河公司将按照长江公司的要求提供一项大型的建筑安装服务。相关资料如下： 资料一：根据双方合同约定，该工程的造价为4800万元，工程期限为两年，预计2023年12月31日竣工；预计可能发生的总成本为4000万元；该工程在长江公司的场地上建造，黄河公司负责工程的施工及全面管理，相关工程建设标准和工程指令由长江公司作出。 资料二：长江公司每半年与黄河公司根据工程进度进行工程价款结算，黄河公司选择按照已发生成本占总成本的比例确定履约进度。 资料三：2022年6月30日，黄河公司该工程累计实际发生成本1100万元，其中耗用原材料800万元，安装人员工资200万元，用银行存款支付的其他支出100万元，预计剩余完工成本2900万元，长江公司与黄河公司结算工程价款1300万元，黄河公司于当日收到长江公司结算的工程款项。 资料四：2022年12月31日，黄河公司该工程累计实际发生成本2400万元，其中耗用原材料1800万元，安装人员工资400万元，用银行存款支付的其他支出200万元，预计剩余完工成本1600万元，长江公司与黄河公司结算工程价款1500万元，黄河公司于当日收到结算的工程款项。 资料五：2023年6月30日，长江公司对建筑安装工程的部分细节作出修改，调整工程总价款为5000万元，黄河公司评估预计总成本将为4200万元。修改部分与原合同无法区分，且新增对价不反映修改部分的单独售价。当日，黄河公司该工程累计实际发生成本3780万元，其中耗用原材料3000万元，安装人员工资500万元，用银行存款支付的其他支出280万元，长江公司与黄河公司结算工程价款2000万元，黄河公司于当日收到结算的工程款项。 资料六：2023年12月31日，工程竣工验收，长江公司与黄河公司结算价款200万元，黄河公司于当日收到结算价款。黄河公司核算工程总成本为4200万元，其中耗用原材料3300万元，安装人员工资580万元，用银行存款支付的其他支出320万元。 假定不考虑税费等其他因素。 要求： (1)根据资料一和资料二，判断黄河公司该项建筑安装服务是否属于某一时段内履行的履约义务，并说明理由。 (2)根据资料三，编制黄河公司的相关会计分录。 (3)根据资料四，编制黄河公司的相关会计分录，并说明黄河公司合同结算科目应在2022年12月31日资产负债表上列示的报表项目及金额。 (4)根据资料五，说明合同变更应当作出何种处理，并编制合同变更日黄河公司的会计分录。 (5)根据资料六，编制黄河公司在2023年12月31日的相关会计分录。
445. ABC公司是一家投资控股型上市公司，旗下拥有多家从事各种不同业务的子公司，2021年、2022年发生的与收入相关的交易或事项如下： 资料一：ABC公司的子公司A公司是一家销售机器设备的企业，2022年12月1日，A公司与客户签订一项设备销售合同，合同约定价格为200万元，A公司于2022年12月15日前交付该设备，A公司提供该设备的法定质量保证，即在1年内，如果该设备发生质量问题，A公司负责免费维修，但如果因客户自身操作不当等原因导致的故障，A公司不提供免费维修服务；另外A公司为该设备提供法定质保期后未来3年的维修和保养服务。A公司销售该设备的单独售价为200万元，单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年10万元/台，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年5万元/台。 资料二：ABC公司的子公司B公司是一家大型超市，2021年12月10日，B超市批准了提出的授予客户奖励积分计划。该奖励积分计划规定：从2022年1月1日起，客户每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月起可在未来3年内购买商品时抵减1元。截至2022年1月31日，客户共消费200000元，可获得20000个积分，根据历史经验，B超市预计该积分的兑换率为95%。截至2022年12月31日，客户共兑换了9000个积分，B超市对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户将会兑换19200个积分。 资料三：ABC公司的子公司C公司是一家高新技术企业，主要业务为研发并销售电子产品，2022年6月1日C公司与客户签订合同，销售一款新研发的电子产品，合同对价为1000万元，客户在合同开始日即取得了该产品的控制权。合同约定，客户可以在60天内退货，退货期满后10日内付款，由于该产品为新研发推出上市产品，C公司尚无有关该产品退货率的历史数据，也没有其他可以参考的市场信息。该产品成本为800万元，退货期满后，未发生退货，退货期满当日C公司收到了客户支付的该笔合同价款，款项已存至银行。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素，所有产品均未发生减值。 要求： (1)根据资料一，说明A公司销售设备合同附有的单项履约义务，并说明理由。 (2)根据资料一，计算每一单项履约义务应分摊的合同价格。 (3)根据资料二，计算B超市2022年1月31日授予奖励积分的单独售价、因销售商品应当确认的销售收入，并编制相关会计分录。 (4)根据资料二，计算B超市2022年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。 (5)根据资料三，简要说明C公司确认收入的时点及理由，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)
446. A股份有限公司(以下简称“A公司”)2021年至2023年对B公司股票投资的有关资料如下： 资料一：2021年1月6日，A公司以银行存款3000万元购入B公司5%的有表决权股份，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2021年末该股票公允价值为3500万元。2022年3月1日B公司宣告分派现金股利1000万元，3月15日，A公司收到B公司分派的现金股利。2022年6月30日该股票公允价值为3300万元。 资料二：2022年7月1日，A公司定向发行每股面值为1元、公允价值为5元的普通股3500万股作为对价从非关联方甲公司处取得B公司25%有表决权的股份。该项交易后，A公司持有B公司30%股权，能够对B公司施加重大影响。2022年7月1日B公司可辨认净资产公允价值总额为70000万元(与账面价值相同)，原持有股权投资的公允价值为3400万元。 资料三：2022年9月10日，B公司将其账面价值为1000万元的Y商品以1500万元出售给A公司。至2022年12月31日，A公司向非关联方累计售岀该商品40%，剩余60%作为存货，未发生减值。 2022年度7月至12月，B公司实现的净利润为6000万元，无其他所有者权益变动。 资料四：因生产经营需要，2023年6月30日，A公司将其持有的B公司30%的股权全部出售，出售取得价款24600万元。 资料五：A公司和B公司所采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 要求：(“其他权益工具投资”和“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目) (1)根据资料一，编制相关会计分录。 (2)计算A公司2022年7月1日取得对B公司长期股权投资的初始投资成本，并编制取得长期股权投资的会计分录。 (3)计算A公司2022年度对B公司股权投资应确认的投资收益以及2022年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 (4)计算A公司处置对B公司股权投资确认的投资收益，并编制相关会计分录。
447. M公司、N公司合并前不具有关联方关系，采用的会计政策、会计期间一致。2022年有关长期股权投资及内部交易或事项如下： (1)2022年1月1日，M公司以银行存款35000万元取得了N公司80%有表决权的股份，相关手续于当日办理完成，取得了对N公司的控制权。N公司当日可辨认净资产的账面价值为40000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元、盈余公积6000万元、其他综合收益1000万元、未分配利润18000万元。除一批存货和一栋管理用办公大楼外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同，该批存货的账面价值为800万元，经评估的公允价值为1000万元。该栋办公大楼账面价值为4000万元，评估的公允价值为6800万元。 (2)2022年1月1日，M、N公司均预计管理用办公大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。截至2022年12月31日，购买日发生评估增值的存货已对外销售80%，剩余部分未发生减值。 (3)2022年6月20日，M公司将一台设备以1600万元的价格转让给N公司，款项已收存银行。M公司该设备的原价为1000万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至转让时已折旧4年。N公司取得该设备后用于管理部门，预计尚可使用6年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 (4)N公司当年实现的净利润为9000万元，提取法定盈余公积900万元，因持有的其他权益工具投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元，无其他所有者权益变动事项。 假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。 要求： (1)编制M公司购买日取得N公司80%股权的相关会计分录。 (2)编制M公司购买日合并工作底稿中对N公司有关资产的相关调整分录。 (3)分别计算M公司购买日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。 (4)编制M公司购买日与合并资产负债表相关的抵销分录。 (5)编制M公司2022年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
448. M公司下设一个销售专卖店，2022年3月31日，M公司与N公司签订转让协议，将该专卖店整体转让，转让初定价格为154万元。假设该专卖店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下： (1)该专卖店净资产包括银行存款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉、应付账款、应付职工薪酬和预计负债。 ①2022年3月31日，银行存款余额为45万元。 ②2022年3月31日，库存商品账面余额为53万元，存货跌价准备余额为3万元。 ③固定资产原价为120万元，2022年1月1日前已提折旧30万元，2022年1月1日至3月31日应计提折旧2万元，未计提减值准备。 ④无形资产原价为100万元，2022年1月1日前已提摊销25万元，2022年1月1日至3月31日应计提摊销1万元，未计提减值准备。 ⑤2022年3月31日，商誉账面价值为8万元，此前未计提减值准备。 ⑥2022年3月31日，应付账款账面价值为35万元。 ⑦2022年3月31日，应付职工薪酬账面价值为50万元。 ⑧2022年3月31日，预计负债账面价值为20万元。 (2)2022年3月31日，该专卖店的公允价值为154万元，M公司预计还需支付相关律师和注册会计师专业咨询费共计2万元。假设M公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组，不考虑税收影响。 (3)2022年5月31日，该专卖店尚未完成转让，N公司在对专卖店进行检査时发现一些资产轻微破损，M公司同意修理，预计修理费用为0.1万元，M公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至1.5万元。当日，专卖店处置组整体的公允价值 为162万元。 (4)2022年6月30日，该专卖店完成转让，M公司以银行存款支付维修费用0.12万元，律师和注册会计师咨询费1.4万元，N公司以银行存款支付所有转让价款161万元。 假定： (1)固定资产折旧和无形资产摊销计入销售费用且M公司按月计算折旧(摊销)，按季度计提； (2)不考虑其他因素的影响。 要求： (1)编制M公司2022年3月31日固定资产计提折旧和无形资产摊销的会计分录。 (2)编制M公司将销售专卖店划分为持有待售类别时的会计分录。 (3)计算M公司将销售专卖店划分为持有待售类别时应计提的减值准备，并编制相关会计分录。 (4)判断M公司2022年5月31日持有待售资产是否需要计提或转回原已计提的减值准备，若计提编制相关会计分录，若不计提，说明理由。 (5)编制M公司2022年6月30日转让专卖店的会计分录。
449. W公司适用的所得税税率为25%，2022年起符合高新技术企业条件，所得税税率调整为15%。2021年初，由于未弥补亏损确认的递延所得税资产余额为12.5万元，递延所得税负债余额为0。W公司2021年度实现会计利润1000万元，在申报2021年度企业所得税时涉及以下事项： 资料一：2021年度，W公司因销售P产品承诺提供保修服务而计提产品质量保证金300万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。 资料二：W公司2021年度发生研究开发支出共计350万元，其中研究阶段支出60万元，开发阶段不符合资本化条件的支出40万元，开发阶段符合资本化条件的支出250万元，研发活动所形成的无形资产至2021年年末尚未达到预定用途，税法规定，研发费用未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的75%加计扣除，资本化的研发支出按资本化金额的175%摊销。 资料三：2021年度，W公司发生广告费500万元，已用银行存款支付，W公司当年实现销售收入2000万元，税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除，超过部分准予结转以后年度税前扣除。 资料四：2021年8月15日，W公司销售一批商品给乙公司，应收取商品价款200万元，截至2021年年末，该笔款项尚未收到，W公司计提了坏账准备10万元。 资料五：2021年度，W公司持有的年初购入的其他权益工具投资公允价值上升80万元。资料六：2021年度，W公司收到国债利息收入20万元，因违规经营被罚款6万元。 假定不考虑除所得税外的其他因素。除上述事项外，W公司没有其他影响所得税核算的事项。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 要求： (1)根据各项资料，逐项判断是否产生暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异)，并计算应确认递延所得税资产或递延所得税负债的金额。 (2)计算W公司2021年度应纳税所得额和应交所得税。 (3)计算W公司2021年12月31日递延所得税资产和递延所得税负债的余额。 (4)计算W公司2021年12月31日利润表中“所得税费用”项目应列示的金额，并编制应交所得税、递延所得税和所得税费用相关的会计分录。
450. 甲、乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，相关资料如下： (1)2022年6月5日，甲公司以赊购方式取得乙公司生产的一台机器设备，将其作为生产经营用固定资产核算，该机器设备的公允价值和计税价格均为1000万元。当日，甲公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为130万元。 (2)截至2022年12月5日，乙公司仍未收到该笔款项。由于甲公司发生资金周转困难，乙公司对该应收款项计提坏账准备100万元。 (3)2023年1月5日，双方签订债务重组合同，甲公司用如下资产抵偿乙公司欠款。当日，该债权的公允价值为1050万元，甲公司相关资产的账面价值和公允价值如下： [2842_1.gif] (4)2023年1月5日，甲公司与乙公司完成资产划转和转移手续，乙公司发生设备安装费用5万元，并取得设备的增值税专用发票。乙公司取得甲公司设备后作为管理用固定资产核算，取得A公司发行的债券后作为交易性金融资产核算。 假设不考虑与金融资产相关的增值税以及其他相关税费。 要求： (1)编制甲公司2022年6月5日取得机器设备的相关会计分录。 (2)编制乙公司2022年12月5日计提坏账准备的会计分录。 (3)计算甲公司2023年1月5日债务重组影响损益的金额，并编制甲公司债务重组相关的会计分录。 (4)分别计算乙公司2023年1月5日固定资产入账价值、投资收益金额，并编制乙公司债务重组相关的会计分录。
451. 甲、乙公司相关资料如下： 资料一：2021年1月1日，甲公司以银行存款4000万元取得乙公司25%的股权，另支付与股权投资直接相关的费用10万元，当日完成股权转让相关手续，甲公司能够对乙公司实施重大影响，乙公司当日可辨认净资产账面价值为15000万元，与公允价值相同。 资料二：2021年9月，甲公司将其账面价值为800万元的商品以1200万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产使用，预计使用寿命为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。 资料三：2021年度，乙公司实现净利润1000万元，其他债权投资公允价值上升100万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益增加200万元。 资料四：2022年1月1日，甲公司支付现金6000万元，自非关联方处取得乙公司30%的股权，当日完成股权转让相关手续，进一步增资后，甲公司取得对乙公司的控制权。当日甲公司原持有乙公司25%的股权公允价值为5000万元。假设甲公司购买乙公司25%的股权和后续购买30%的股权交易不构成“一揽子交易”。 资料五：2022年5月10日，乙公司宣告发放现金股利500万元，并于2022年5月30日实际发放该现金股利。 资料六：2022年12月31日，甲公司将持有的乙公司股权全部出售，取得对价11000万元并存入银行。 不考虑相关税费及其他因素。 要求：(“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目) (1)编制2021年1月1日甲公司取得长期股权投资的相关会计分录。 (2)计算2021年12月31日长期股权投资的账面余额，并编制相关会计分录。 (3)计算2022年1月1日甲公司增资后的长期股权投资成本，并编制相关会计分录。 (4)编制2022年5月甲公司与现金股利相关的会计分录。 (5)编制2022年12月31日甲公司岀售长期股权投资的相关会计分录。
452. 甲、乙公司相关资料如下： 资料一：2021年1月1日，甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)以定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，公允价值为7元)的方式从非关联方处取得乙公司70%的股权，另以银行存款支付股票发行费100万元，相关手续于当日完成，取得了乙公司的控制权，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为9000万元，公允价值为9300万元，差额是由于一批存货的公允价值高于账面价值引起的，截至2021年末，乙公司该批存货全部对外售出。 资料二：2021年度，乙公司实现净利润1000万元，其他债权投资的公允价值下降100万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益增加200万元。 资料三：2022年3月10日，乙公司宣告发放现金股利300万元，2022年3月25日，乙公司实际发放现金股利。 资料四：2022年5月31日，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/2出售给非关联方，取得价款3800万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9800万元。相关手续于当日完成，出售部分股权后甲公司不再对乙公司实施控制，但仍具有重大影响。 资料五：2022年度，乙公司实现净利润1200万元，假定每月利润均衡发生，无所有者权益的其他变动。 甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素。 要求：(“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目) (1)编制2021年1月1日甲公司取得长期股权投资的相关会计分录。 (2)编制2022年3月甲公司与现金股利相关的会计分录。 (3)编制2022年5月31日甲公司出售长期股权投资及按权益法追溯调整的相关会计分录。 (4)计算2022年5月31日甲公司剩余长期股权投资的账面余额。
453. 甲公司2015年年初的递延所得税资产借方余额为50万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2015年度实现的利润总额为9520万元，适用的企业所得税税率为25%且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的相关资料如下： 资料一：2015年8月，甲公司向非关联企业捐赠现金500万元。 资料二：2015年9月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2015年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。 资料三：2015年12月31日，甲公司对应收账款计提了坏账准备180万元。 资料四：2015年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为10900万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。假定该项企业合并符合税法规定的免税合并条件，且乙公司选择进行免税处理。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中股本2000万元，未分配利润8000万元；除一项账面价值与计税基础均为200万元、公允价值为360万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。 假定不考虑其他因素。 要求： (1)计算甲公司2015年度的应纳税所得额和应交所得税。 (2)根据资料一至资料三，逐项分析甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响，也明确指出无影响的原因)。 (3)根据资料一至资料三，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。 (4)计算甲公司利润表中应列示的2015年度所得税费用。 (5)根据资料四，分别计算甲公司在编制购买日合并财务报表时应确认的递延所得税和商誉的金额，并编制与购买日合并资产负债表有关的调整和抵销分录。
454. 甲公司2020年度财务报表于2021年3月15日经董事会批准对外报出。甲公司发生的有关交易或事项如下： (1)2020年11月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售Y产品500万件，单位售价为150元；乙公司收到Y产品后3个月内如发现质量问题有权退货。Y产品单位成本为50元。甲公司于2020年11月5日发出Y产品，当日乙公司验收入库并支付货款。根据历史经验，甲公司估计Y产品的退货率为10%。截至2020年12月31日，已售Y产品尚未发生退回，重新评估的退货率依旧为10%。甲公司2020年确认营业收入675000万元，营业成本22500万元。至2021年2月5日止，2020年出售的Y产品实际退货率为15%，相关款项已支付。 (2)甲公司2020年度因合同纠纷被起诉，至2020年12月31日该诉讼案件尚未判决。甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的金额80万元确认了预计负债。假定税法规定，相关支出实际发生时允许税前扣除。2021年1月22日，人民法院判决甲公司赔偿原吿100万元，甲公司决定接受判决，不再上诉，并于当日支付了100万元赔偿款。 (3)2020年11月6日，甲公司销售一批商品给丙公司，销售价款为1000万元，截至2020年12月31日，该笔款项尚未收到，且甲公司被告知丙公司资金周转困难可能无法全额支付该笔款项，甲公司按应收丙公司账款的50%计提了坏账准备。2021年2月28日，甲公司获悉丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款1000万元收回的可能性极小，应全额计提坏账准备。 (4)甲公司另有一笔应收戊公司的货款3000万元，2021年3月1日戊公司所在地区发生自然灾害，导致戊公司财产发生重大损失，无法偿付所欠甲公司货款3000万元的80%，该事项对甲公司具有重大影响；甲公司已于2020年年末对该笔应收账款计提了300万元的坏账准备。 其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%，假定在未来期间不会发生变化，甲公司2020年度所得税汇算清缴于2021年3月31日完成。甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积，不考虑除所得税外的其他税费及其他相关因素。 要求：根据事项（1）至（4）分别说明与甲公司有关的事项属于资产负债表日后调整事项还是非调整事项；如为调整事项，分别编制调整分录；如为非调整事项，说明其会计处理方法。（逐笔编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整分录）
455. 甲公司2021年至2023年对乙公司股票投资的有关资料如下： 资料一：甲公司和乙公司均为A公司的子公司，甲公司2021年1月1日定向发行1500万股普通股股票给乙公司的原股东A公司，以此为对价取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，所发行股票面值为每股1元，公允价值为每股4.5元，当日办理完毕相关手续，甲公司另以银行存款支付评估费、审计费等相关费用200万元。 2021年1月1日乙公司所有者权益在最终控制方A公司的合并财务报表中的账面价值为10000万元，公允价值为15000万元，甲公司对该投资采用成本法核算。 资料二：乙公司2021年6月3日宣告分派现金股利2000万元，当年乙公司实现净利润6000万元，2021年7月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利。 资料三：2022年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的90%出售给非关联方，取得价款9000万元，相关手续于当日办理完成，剩余股份当日公允价值为1000万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有控制、共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 资料四：2022年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。 资料五：2022年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值上升至1100万元。 资料六：2023年1月1日，甲公司在二级市场上售出所持乙公司的全部股票，收到价款1250万元存入银行。 其他资料：甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。 要求： (1)根据资料一，判断甲公司并购乙公司属于何种合并类型，并说明理由。 (2)根据资料一，计算甲公司取得对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制合并日甲公司个别报表相关会计分录。 (3)根据资料二，计算甲公司应确认投资收益金额，并编制相关会计分录。 (4)计算2021年年末甲公司长期股权投资的账面价值。 (5)计算甲公司2022年1月1日处置部分股权投资对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。 (6)分别编制甲公司2022年6月30日和12月31日与持有乙公司股票相关的会计分录。 (7)编制甲公司2023年1月1日处置乙公司股票的相关会计分录。
456. 甲公司2021年至2023年与Y专利技术有关的资料如下： 资料一：2021年1月1日，甲公司为了生产多种新产品，从乙公司购入一项Y专利技术。由于资金周转紧张，甲公司与乙公司协议以分期付款方式支付款项。协议约定：该无形资产作价3000万元，甲公司于2021年起每年年末付款600万元，分5年付清。预计使用寿命为10年，无残值，采用直线法按年摊销。 资料二：2023年1月1日，甲公司因经营方向转变，将Y专利技术转让给丙公司，转让价款1800万元收讫并存入银行。同日，甲公司和丙公司办妥相关手续。 假定不考虑其他因素，银行同期贷款年利率为5%，已知：(P/A，5%，5)=4.3295。 要求： (1)根据资料一，计算甲公司取得Y专利技术的入账价值，并编制甲公司2021年1月1日取得Y专利技术的相关会计分录。 (2)根据资料一，计算甲公司2021年对Y专利技术应摊销的金额，并编制相关会计分录。 (3)根据资料一，分别计算甲公司2021年财务费用增加额和2021年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录。 (4)根据资料一，分别计算甲公司2022年财务费用增加额和2022年12月31日长期应付款的摊余成本，并编制相关会计分录。 (5)根据资料二，计算甲公司转让Y专利技术应确认损益的金额，并编制相关会计分录。
457. 甲公司对乙公司股权投资相关资料如下： 资料一：2021年1月1日，甲公司定向发行每股面值为1元、公允价值为5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。取得投资日，乙公司可辨认净资产的账面价值为15000万元，除一项A存货的公允价值为 3000万元，账面价值为2000万元外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。截至2021年年末，该批存货已对外部第三方出售70%。剩余部分在2022年已全部出售给外部第三方。 资料二：2021年甲公司销售给乙公司一批B商品，该商品成本为300万元，售价为500万元，截至2021年末，乙公司将该批商品的40%出售给外部第三方，2022年将剩余的部分全部出售给外部第三方。 资料三：2021年度，乙公司实现的净利润为6000万元，因其他债权投资公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。 资料四：2022年度，乙公司实现的净利润为3000万元，无其他所有者权益变动。 资料五：2023年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款7200万元，相关手续于当日办理完成，剩余股份当日公允价值为1800万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有控制、共同控制或重大影响，将剩余股权投资指定为其他权益工具投资。 其他资料：甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。 假定不考虑增值税和所得税等税费及其他因素的影响。 要求：(“其他权益工具投资”和“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目) (1)计算2021年1月1日甲公司对乙公司股权投资的初始投资成本，判断是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关会计分录。 (2)计算甲公司2021年度对乙公司股权投资应确认的投资收益以及2021年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 (3)计算甲公司2022年度对乙公司股权投资应确认的投资收益以及2022年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 (4)计算甲公司处置部分股权投资对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。
458. 甲公司对乙公司进行股票投资的相关交易或事项如下: 资料一: 2017年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得乙公司20%的有表决权股份，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。 资料二：2017年6月15日，甲公司将其生产的成本为600万元的设备以1000万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款，并将该设备交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备的使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 资料三：2017年度乙公司实现净利润6000万元，持有的其他债权投资因公允价值上升计入其他综合收益380万元。 资料四：2018年4月1日，乙公司宣告分派现金股利1000万元，2018年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司发放的现金股利并存入银行。 资料五：2018年9月1日，甲公司以定向增发2000万股普通股(每股面值为1元、公允价值为10元)的方式，从非关联方取得乙公司40%的有表决权股份，相关手续于当日完成后，甲公司共计持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，该企业合并不属于反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元；甲公司原持有的乙公司20%股权的公允价值为10000万元。 本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： (1)判断甲公司2017年1月1日对乙公司股权投资的初始投资成本是否需要调整，并编制与投资相关的会计分录。 (2)分别计算甲公司2017年度对乙公司股权投资应确认的投资收益、其他综合收益，以及2017年12月31日该项股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 (3)分别编制甲公司2018年4月1日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录，以及2018年4月10日收到现金股利时的会计分录。 (4)计算甲公司2018年9月1日取得乙公司控制权时长期股权投资改按成本法核算的初始投资成本，并编制相关会计分录。 (5)分别计算甲公司2018年9月1日取得乙公司控制权时的合并成本和商誉。
459. 甲公司对乙公司进行股票投资的相关资料如下： 资料一：2015年1月1日，甲公司以银行存款12000万元从非关联方取得乙公司的60%的有表决权股份，并于当日取得对乙公司的控制权，当日乙公司所有者权益的账面价值为16000万元，其中，股本8000万元，资本公积3000万元，盈余公积4000万元，未分配利润1000万元。乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。 资料二：乙公司2015年度实现的净利润为900万元。 资料三：乙公司2016年5月10日对外宣告分配现金股利300万元，并于2016年5月20日分派完毕。 资料四：2016年6月30日，甲公司将持有的乙公司股权中的1/3出售给非关联方，所得价款4500万元全部收存银行。当日，甲公司仍对乙公司具有重大影响。 资料五：乙公司2016年度实现净利润400万元，其中2016年1月1日至6月30日实现的净利润为300万元 资料六：乙公司2017年度发生亏损25000万元。 甲、乙公司每年均按当年净利润的10%提取法定盈余公积。本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。 要求： (1)编制甲公司2015年1月1日取得乙公司股权的会计分录。 (2)计算甲公司2015年1月1日编制合并资产负债表时应确认的商誉，并编制与购买日合并报表相关分录。 (3)分别编制甲公司2016年5月10日在乙公司宣告分派现金股利时的会计分录和2016年5月20日收到现金股利时的会计分录。 (4)编制甲公司2016年6月30日出售部分乙公司股权的会计分录。 (5)编制甲公司2016年6月30日对乙公司剩余股权由成本法转为权益法的会计分录。 (6)分别编制甲公司2016年年末和2017年年末确认投资损益的会计分录。
460. 甲公司对乙公司投资的相关交易或事项如下： 资料一：2021年1月1日，甲公司以银行存款3500万元从非关联方处取得乙公司30%的有表决权股份，另以银行存款100万元支付与投资相关的审计费、评估费等费用，当日办妥相关手续，能够对乙公司施加重大影响。 资料二：2021年1月1日，乙公司可辨认净资产账面价值为12000万元，除一栋办公楼外，其他资产、负债的公允价值与其账面价值相同。该办公楼原价为2000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧，当日，该办公楼的公允价值为1300万元，办公楼已经使用10年，预计尚可使用10年，预计净残值为0，继续釆用原方法计提折旧。 资料三：2021年4月10日，乙公司宣告发放现金股利400万元。2021年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。2021年度，乙公司实现净利润800万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动增加其他综合收益100万元，无其他所有者权益变动事项。 资料四：2022年7月1日，甲公司将成本为200万元的商品以260万元的价格销售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货，截至2022年12月31日，乙公司对外部独立第三方售出该批存货的60%。2022年度，乙公司实现净利润1200万元，除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益增加80万元，无其他所有者权益变动事项。 资料五：2023年3月1日，甲公司将持有乙公司股份全部岀售，取得价款4300万元并存入银行。 甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。不考虑相关税费等其他因素。 要求：(“长期股权投资”科目应写出必要的明细科目) (1)编制2021年度甲公司长期股权投资的相关会计分录。 (2)计算甲公司2021年12月31日资产负债表中有关乙公司“长期股权投资”项目的期末数。 (3)编制2022年度甲公司长期股权投资的相关会计分录。 (4)计算甲公司2022年12月31日资产负债表中有关乙公司“长期股权投资”项目的期末数。 (5)编制2023年3月1日甲公司处置长期股权投资的相关会计分录。