【例题·单选题】甲公司2018年3月6日自证券市场购入乙公司发行的股票20万股，共支付价款104万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.1元。甲公司将购入的乙公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。甲公司2018年4月10日收到现金股利。2018年12月31日，该金融资产公允价值为110万元。甲公司2018年因该其他权益工具投资应确认的其他综合收益为 ( )万元。

　　A.4 B.6 C.2 D.8

　　【答案】D

　　【解析】2018年因该其他权益工具投资确认的其他综合收益=110-(103-20×0.1)=8(万元)。

　　【例题·单选题】2015年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该资产入账时应记入“其他债权投资—利息调整”的金额为( )万元。

　　A.4(借方) B.4(贷方) C.8(借方) D.8(贷方)

　　【答案】D

　　【解析】2015年1月1日：

　　借：其他债权投资——成本 200

　　应收利息 4

　　贷：银行存款 196

　　其他债权投资——利息调整 8

　　【例题·单选题】2015年年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为以摊余成本计量的债权投资，实际支付价款1200万元，另支付交易费用10万元，每年按票面利率3%收取利息，该债券的面值为1500万元。取得时该债权投资的入账金额为(　)万元。

　　A.1200 B.1210 C.1500 D.1600

　　【答案】B

　　【解析】相关账务处理如下：

　　借：债权投资——成本 1500

　　贷：银行存款 1210

　　债权投资——利息调整 290

　　【例题·单选题】某股份有限公司于2015年2月1日购入面值为2000万元的3年期债券，划分为以摊余成本计量的债权投资，实际支付的价款为2100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息90万元以及相关税费15万元。该项债权投资的初始入账金额为( )万元。

　　A.2100 B.2115 C.2010 D.2000

　　【答案】C

　　【解析】相关账务处理如下：

　　借：债权投资——成本 2000

　　债权投资——利息调整 10

　　应收利息 90

　　贷：银行存款 2100

　　【例题·单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。

　　A.0

　　B.12

　　C.18

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】甲公司的债务重组损失=应收-收到-准备=120-90-12=18(万元)。

　　【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司以5100万元银行存款作为对价购入乙公司当日发行一项一般公司债券，期限为4年，面值为5000万元，票面年利率为4%，每年年末付息到期一次还本。甲公司购入该项债券投资后，拟长期持有，按期收取利息、到期收回本金，但如果未来市场利率大幅变动时，甲公司不排除将该项债券投资出售以实现收益最大化。不考虑其他因素，则甲公司应将该项金融资产划分为( )。

　　A.以摊余成本计量的金融资产

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.其他应收款

　　【答案】B

　　【解析】该项金融资产符合合同现金流量特征，业务模式以收取合同现金流量与出售金融资产为目标，所以应划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

　　【例题·单选题】某上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2013年6月10日，该公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费(不含增值税)总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2014年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元;如果继续使用，预未来使用及处置产生现金流量的现值为59万元。假定计提减值后原预计使用寿命、预计净残值及折旧方法均不变。2015年该生产设备应计提的折旧为( )万元。

　　A.6

　　B.4.25

　　C.4.375

　　D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】2014年12月31日，该设备账面价值=100-(100-8)/10 ×1.5=86.2(万元)，可收回金额=59万元，所以设备发生减值，应计提减值准备=86.2-59=27.2(万元)。计提减值准备后，该设备账面价值=59万元。2015年应计提折旧=(59-8)/8.5=6(万元)。

　　【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有(　)。

　　A.其他权益工具投资

　　B.债权投资

　　C.交易性金融资产

　　D.其他债权投资资产

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，取得交易性金融资产发生的交易费用应冲减投资收益。

　　【2015·单选题】2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备。当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元。2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。

　　A.18

　　B.23

　　C.60

　　D.65

　　【答案】A

　　【解析】2014年12月31日，该项无形资产账面价值=120-42=78(万元)，可收回金额=60万元，所以应计提减值准备=78-60=18(万元)。

　　【2013·单选题】2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元，预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为(　)万元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900(万元)，可收回金额应根据公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，因此可收回金额为960万元。

　　【2018·判断题】资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定。( )

　　【答案】×

　　【解析】资产的可收回金额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

　　资产减值损失的确定

　　【2014·单选题】2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为(　)万元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　【答案】A

　　【解析】公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，未来现金流量现值为1050万元，所以可收回金额为1050万元，账面价值1000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。

　　【2018·单选题】2016年12月20日，甲公司以4 800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3 900万元，未来现金流量的现值为3 950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为(　)万元。

　　A.420

　　B.410

　　C.370

　　D.460

　　【答案】C

　　【解析】 2017年12月31日，该设备账面价值=4800-480=4320(万元)，可收回金额=3950万元，所以应计提减值准备=4320-3950=370(万元)。

　　【2018·单选题】2018年3月1日，乙公司应付甲公司105 000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000元、公允价值80 000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为(　)元。

　　A.25 000

　　B.24 000

　　C.35 000

　　D.34 000

　　【答案】A

　　【解析】乙公司应确认的债务重组利得=105000-80000=25000(元)。乙公司的会计分录如下：

　　借：应付账款 　　　　　　　　　105 000

　　贷：主营业务收入 　　　　　 　　80 000

　　营业外收入——债务重组利得 　　25 000

　　借：主营业务成本 　　　　　　　20 000

　　贷：库存商品 　　　　　　　20 000

　　债务人——固定资产等：

　　借：应付账款

　　贷：固定资产清理

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　营业外收入—债务重组利得

　　借：资产处置损益

　　贷：固定资产清理

　　借：固定资产清理

　　贷：资产处置损益

　　【2016·单选题】2016年3月1日，甲公司应付乙公司账款200万元到期，因发生财务困难无法偿还，经协商，甲公司当日以账面价值150万元、公允价值160万元的固定资产进行清偿，不考虑税费，甲公司应确认的营业外收入为(　)万元。

　　A.40

　　B.10

　　C.50

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】债务重组利得=200-160=40(万元)。

　　【2017·多选题】2016年12月1日，甲公司因财务困难与乙公司签订债务重组协议。双方约定，甲公司以其拥有的一项无形资产抵偿所欠乙公司163.8万元货款，该项无形资产的公允价值为90万元，取得成本为120万元，已累计摊销10万元，相关手续已于当日办妥。不考虑增值税等相关税费及其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有( )。

　　A.确认债务重组利得53.8万元

　　B.减少应付账款163.8万元

　　C.确认无形资产处置损失20万元

　　D.减少无形资产账面余额120万元

　　【答案】BCD

　　【解析】会计分录如下：

　　借：应付账款 　　　 163.8

　　累计摊销 　　 10

　　资产处置损益 　　 20

　　贷：无形资产 　 　　120

　　营业外收入 　　　　73.8

　　【2018·多选题】增值税一般纳税人在债务重组中以固定资产清偿债务的，下列会影响债务人债务重组利得的有(　)

　　A.固定资产清理费用

　　B.重组债务的账面价值

　　C.固定资产的公允价值

　　D.固定资产的增值税销项税额

　　【答案】BCD

　　【解析】以固定资产抵债，应确认的债务重组利得=债务账面价值-(固定资产公允价值+抵债固定资产的销项税额)。选项A，会影响固定资产处置损益，不影响债务重组利得。

　　【2017·计算分析题】甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税人。相关资料如下：

　　资料一：2016年8月5日，甲公司以应收乙公司账款438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为生产经营用固定资产核算。该机器人的公允价值和计税价格均为400万元，当日，甲公司收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017年6月30日向乙公司收取款项438万元，对甲公司无追索权。

　　要求：

　　(1)判断甲公司与丙公司之间的交易是否属于非货币性资产交换，简要说明理由，并编制甲公司取得机器人的相关会计分录。

　　(1)不属于。理由：甲公司付出的对价为应收账款和银行存款，二者均属于货币性资产。

　　会计分录为：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　400

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 68

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　 　　438

　　银行存款　　　　　　　　　 　　30

　　资料二：2016年12月30日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万元。

　　(2)丙公司2016年12月31日应计提的坏账准备金额=438-350=88(万元)，会计分录为：

　　借：信用减值损失　　88

　　贷：坏账准备　　　　88

　　资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元，已计提折旧200万元，公允价值和计税价格均为280万元的R设备偿还该项债务，当日，乙、丙公司办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为47.6万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　(3)判断丙公司与乙公司之间的交易是否属于债务重组，简要说明理由，并编制丙公司取得R设备的相关会计分录。

　　(3)属于债务重组。

　　理由：乙公司发生了财务困难，且丙公司取得的受让资产的含税价款总额为(280+47.6)327.6万元，小于应收账款438万元，丙公司作出了让步。

　　会计分录：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　280

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 47.6

　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　88

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　 22.4

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　 　　438