【例题·单选题】2×10年7月21日，A公司以一项固定资产作为合并对价，取得B公司60%的股份，能够对B公司实施控制。合并当日，该项固定资产原值3000万元，已计提折旧1200万元，已计提减值准备200万元，公允价值为2000万元。在合并过程中另发生审计费和法律服务费等相关中介费用50万元。2×10年7月21日B公司所有者权益账面价值总额为4000万元。A公司与B公司此前不存在关联方关系，A公司该项长期股权投资的初始投资成本为(　)万元。

　　A.2050

　　B.2000

　　C.2400

　　D.1650

　　【答案】B

　　【例题·单选题】甲公司持有F公司40%的股权，2×15年12月31日，长期股权投资的账面价值为1200万元。F公司2×16年发生净亏损4000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元(符合长期权益的条件)，同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2×16年度应确认的投资损益为(　)万元。

　　A. -1600 　 B. 1200　 C. -1500 D.-1550

　　【答案】D

　　【解析】甲公司有关会计处理如下：

　　借：投资收益 1550

　　贷：长期股权投资—损益调整 1200

　　长期应收款 300

　　预计负债 50

　　【例题·单选题】甲公司持有乙公司40%股权，对乙公司具有重大影响，截止到2012年12月31日长期股权投资账面价值为1250万元，明细科目为投资成本800万元，损益调整250万元，其他权益变动200万元，2013年1月5日，甲公司又以银行存款650万元购入乙公司20%股权。新增股权后，甲公司能够对乙公司实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3200万元。甲公司对乙公司投资前二者不具有关联方关系，该项交易不属于一揽子交易。增资后长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.1890万元 B.1450万元

　　C.1920万元 D.1900万元

　　【答案】D

　　【解析】增资后长期股权投资的初始投资成本=原账面+新公允=1250 + 650=1900(万元)。

　　【例题·单选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的是(　)。

　　A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金

　　B.甲公司以账面价值为13000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元

　　C.甲公司以账面价值为11000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8000元，公允价值10000元，并且甲公司支付乙公司4000元现金

　　D.甲公司以公允价值为1000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1000元的现金

　　【答案】B

　　【解析】300/13000=2.5%<25%，所以属于非货币性资产交换。

　　【2017·多选题】下列各项中，属于企业非货币性资产交换的有( )。

　　A.甲公司以公允价值为800万元的机床换入乙公司的专利权

　　B.甲公司以公允价值为300万元的商标权换入乙公司持有的某上市公司股票，同时收到补价60万元

　　C.甲公司以公允价值为150万元的原材料换入乙公司的专有技术

　　D.甲公司以公允价值为105万元的生产设备换入乙公司的小轿车，同时支付补价45万元

　　【答案】ABC

　　【解析】选项B：60/300=20%<25%，属于非货币性资产交换;选项D：45/(105+45)=30%>25%，不属于非货币性资产交换。

　　【例题·单选题】2×11年初，甲公司取得乙公司40%的股权，采用权益法核算，入账价值为2000万元。甲公司另有一项对乙公司的长期应收款500万元，该债权没有明确的清收计划且在可预见的未来期间不准备收回。2×11年度，乙公司发生净亏损7000万元。2×12年获得净利润1500万元。假定取得投资时乙公司各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑其他因素，则2×12年12月31日甲公司该项长期股权投资的账面价值为(　)万元。

　　A.2000　　 B.-800　 　C.0　　 D.200

　　【答案】C

　　【解析】 2×11年末：

　　借：投资收益 2500

　　贷：长期股权投资—损益调整 2000

　　长期应收款 500

　　未确认的300万的损失在备查簿中登记。

　　2×12年末：

　　甲公司分享的利润=1500×40%=600(万元)。

　　应先冲减备查簿中未确认损失300万元，再恢复长期应收款300万元，所以长期股权投资的账面价值仍为0。

　　【例题·单选题】2015年7月1日，A公司将一项专利权转让给B公司，作为取得B公司持有C公司80%股权的合并对价。该无形资产成本为3000万元，已累计摊销1200万元，未计提减值准备，其公允价值为2100万元。另发生评估、审计等中介费用20万元，已用银行存款支付。股权购买日C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为2500万元。

　　假定A、C公司在此次交易前不存在关联方关系，不考虑其他因素，A公司在购买日会计处理的表述中，不正确的是(　)。

　　A.合并成本为2120万元

　　B.合并成本为2100万元

　　C.发生的评估、审计等中介费用20万元应计入管理费用

　　D.无形资产处置利得为300万元

　　【答案】A

　　【例题·单选题】2011年1月1日，甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3000万元，甲公司持有乙公司35%股权且具有重大影响，按权益法核算(此项投资是在2009年取得的)。取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照年限平均法计提摊销。

　　2011年乙公司发生净亏损1000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2011年甲公司确认的投资损失为(　)万元。

　　A. 300　 　 　B. 329　　 　 C.371 　 　 D. 350

　　【答案】C

　　【解析】[-1000-(800-500)/5] ×35%=-371(万元)。

　　【例题·单选题】2015年1月2日，甲公司以银行存款2000万元(含直接相关费用2万元)取得乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算。当日乙公司可辨认净资产公允价值总额及账面价值总额均为7000万元，初始投资成本与记入“长期股权投资—投资成本”的金额分别是()。

　　A.2000;2000

　　B.2000;2100

　　C.2100;2100

　　D.2100;100

　　【答案】B

　　【例题·单选题】2018年7月1日，甲公司以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的固定资产作为对价，支付给乙公司的原股东，对乙公司进行控股合并，持股比例为80%。购买日乙公司可辨认净资产账面价值为11000万元，公允价值为15000万元。甲公司和乙公司的原股东不存在关联方关系。假定不考虑相关税费，在购买日甲公司的有关会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.合并成本为14000万元

　　B.将固定资产的账面价值10000万元转入“固定资产清理”科目

　　C.确认固定资产的处置收益4000万元

　　D.在个别财务报表中确认合并商誉2000万元

　　【答案】D

　　2成本法与权益法

　　成本法

　　【例题·多选题】企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有(　)。

　　A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

　　B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

　　C.个别报表核算时，应仅考虑直接持有的股份

　　D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

　　【答案】BCD

　　【例题·单选题】2×11年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司2×11年实现净利润800万元，A在2×11年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，A公司2×11年度因该项投资增加当期损益的金额为(　)万元。

　　A.180 B.280 C.100 D.200

　　【答案】B

　　【解析】2000<7000 ×30%，所以应将两者之间的差额100万元计入“营业外收入”。B公司实现净利润时，A公司应按照[800-(500-300)]×30%=180(万元)确认投资收益。所以，A公司2×11年度因该项投资增加当期损益的金额为100+180=280(万元)。

　　【2017·判断题】企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。(　)

　　【答案】×

　　【解析】对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易(包括顺流、逆流交易)的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

　　【例题·判断题】企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，均应作为取得的长期股权投资的成本。(　)

　　【答案】×

　　【2018·计算分析题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产用设备和一项商标权进行交换。该资产交换具有商业实质，相关资料如下：

　　资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万元，甲公司没有对该产品计提存货跌价准备。

　　资料二，乙公司换出的设备原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备;公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税额为85万元。乙公司换出商标权的原价为280万元，已计提摊销80万元;公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元。乙公司向甲公司支付银行存款33万元。

　　资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。

　　甲、乙公司不具有关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

　　要求：

　　(1)编制甲公司非货币性资产交换的相关会计处理。

　　(2)编制乙公司非货币性资产交换的相关会计处理。

　　(1)甲公司换入资产的总成本=800+136-33-85-18=800(万元)

　　甲公司换入固定资产的成本=800×500/(500+300)=500(万元)

　　甲公司换入无形资产的成本=800×300/(500+300)=300(万元)

　　借：固定资产 　　　　　　　　　　　　　500

　　无形资产 　　　　　　　　　　　　　300

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　 103

　　银行存款 　　　　　　　　　　　　 33

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　 　　800

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 　　136

　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　 680

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　 　　680

　　(2)乙公司换入资产的成本=500+85+300+18+33-136=800(万元)

　　会计分录如下：

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　 300

　　累计折旧 　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：固定资产 　　　　　　　　　　　　 　　1000

　　借：库存商品 800

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　 136

　　累计摊销 80

　　贷：固定资产清理 　　　　　　　　　　　 　　500

　　无形资产 　　　　　　　　　　 　　280

　　资产处置损益 　　　　　　　　　　 　　100

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　 　　103

　　银行存款 　　33

　　借：固定资产清理 　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：资产处置损益 　　　　　　　　　　　　200