一、单项选择题

　　1.2017年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益。交付使用后，2018年度甲公司对该设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元。假定甲公司选择总额法进行会计处理。不考虑其他因素，该事项对甲公司2018年度利润总额的影响金额为(　)万元。

　　A.增加80　　　　　B.增加30

　　C.减少50　　　　　D.减少20

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该事项对2018年度利润总额的影响金额=其他收益(递延收益摊销额)30-管理费用(设备折旧额)50=-20(万元)。

　　2.2018年6月30日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。项目自2018年7月初启动，至本年年末累计发生研究支出1 500万元(假定均为职工薪酬)。甲公司2018年确认其他收益或冲减管理费用的金额是(　)万元。

　　A.465

　　B.1 860

　　C.1 500

　　D.0

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该政府补助资助的是企业的研究项目，属于与收益相关的政府补助，且是用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，所以应当按照时间进度比例结转计入其他收益或冲减相关成本费用，其金额=1 860/2×6/12=465(万元)。相关会计分录如下：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 860

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　1 860

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　1 500

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　1 500

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　1 500

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　465

　　贷：其他收益或管理费用 (1 860/2×6/12)465

　　其会计处理有两种方法：

　　一是总额法，将政府补助全额确认为其他收益;

　　二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。

　　3.2018年4月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助500万元的申请。2018年6月5日，政府批准了甲公司的申请并拨付500万元，该款项于2018年6月20日到账。2018年6月30日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款900万元(不考虑增值税额)。甲公司采用年限平均法按5年计提折旧，预计净残值为零。假定至2018年年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，2018年甲公司因购入和使用该台实验设备相关会计处理不正确的是(　)。

　　A.无论采用总额法还是净额法，6月20日收到财政拨款均应确认递延收益500万元

　　B.采用净额法时，6月30日购入设备同时应冲减递延收益和固定资产的账面价值500万元

　　C.采用总额法时，影响2018年度损益的金额为-40万元

　　D.采用净额法时，影响2018年度损益的金额为-90万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』无论采用总额法还是净额法，影响甲公司2018年度损益金额相同，即-900/5×6/12+500/5×6/12=-40(万元)或-(900-500)/5×6/12=-40(万元)。会计处理如下：

　　采用总额法核算：

　　借：银行存款　　　　　　　　　500

　　贷：递延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定资产　　　　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　900

　　借：研发支出——费用化支出　　 90

　　贷：累计折旧　　(900/5×6/12)90

　　借：管理费用　　　　　　　　　 90

　　贷：研发支出——费用化支出　　 90

　　借：递延收益　　(500/5×6/12)50

　　贷：其他收益　　　　　　　　　 50

　　采用净额法核算：

　　借：银行存款　　　　　　　　　500

　　贷：递延收益　　　　　　　　　500

　　借：固定资产　　　　　　　　　900

　　贷：银行存款　　　　　　　　　900

　　借：递延收益　　　　　　　　　500

　　贷：固定资产　　　　　　　　　500

　　借：研发支出——费用化支出　　 40

　　贷：累计折旧　　(400/5×6/12)40

　　借：管理费用　　　　　　　　　 40

　　贷：研发支出——费用化支出　　 40

　　4.A公司为房地产开发公司，2018年1月2日以竞价方式取得一宗土地使用权，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2018年2月28日开始建造，预计工期为2年。由于少年儿童活动中心具有公益性，A公司于2018年4月1日申请财政拨款，5月1日收到主管部门补贴款项。假定A公司采用净额法进行会计处理。A公司的下列会计处理方法中，表述不正确的是(　)。

　　A.以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产

　　B.建造的大型自营商贸中心确认为固定资产

　　C.建造的少年儿童活动中心确认为固定资产

　　D.2018年5月1日收到财政补贴时冲减固定资产成本

　　『正确答案』D

　　『答案解析』净额法下，2018年5月1日收到财政补贴时应计入递延收益，待以后固定资产完工时，冲减固定资产成本。

　　5.甲公司2018年财务报表于2019年4月30日批准报出，2018年的所得税汇算清缴于2019年5月31日完成，适用的所得税税率为25%。甲公司2019年发生下列经济业务：2019年4月20日，收到当地税务部门返还其2018年度已交所得税款的通知，5月1日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供2018年年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为(　)。

　　A.追溯调整已对外报出的2018年度财务报表相关项目的金额

　　B.确认2019年递延收益720万元

　　C.确认2019年应交所得税720万元

　　D.确认2019年其他收益720万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』企业收到的所得税返还属于政府补助，应按《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期其他收益，不应追溯调整已对外报出的2018年度财务报表相关项目(不属于日后调整事项)。

　　6.甲公司生产并销售环保设备，该设备的生产成本为每台300万元，正常市场销售价格为每台375万元，甲公司按照国家确定的价格以每台250万元对外销售;同时，按照国家有关政策，每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助125万元。2018年甲公司销售环保设备40台，全部款项已经收到，当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。不考虑相关税费等，甲公司会计处理不正确的是(　)。

　　A.收到政府的补助款属于政府补助

　　B.对于收到的补助款按照收入准则的规定进行会计处理

　　C.确认主营业务收入15 000万元

　　D.结转主营业务成本12 000万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司收到政府的补助款，不属于政府补助。对于收到的补助款，应该确认为收入。对于甲公司而言，销售环保设备收入由两部分构成，一是终端客户支付的价款，二是政府的补助款，政府的补助款是甲公司产品销售对价的组成部分，所以甲公司应将取得的政府补助款按照收入准则的规定进行会计处理。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　15 000

　　贷：主营业务收入　　　(375×40)15 000

　　借：主营业务成本　　 (300×40)12 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 12 000

　　二、多项选择题

　　1.下列各项中，应按政府补助准则进行会计处理的有(　)。

　　A.增值税出口退税

　　B.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项

　　C.政府无偿划拨天然起源的天然林

　　D.政府拨付企业重大自然灾害补贴款

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，增值税出口退税不属于政府补助。

　　2.企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有(　)。

　　A.先征后返的增值税

　　B.免征的企业所得税

　　C.先征后返的企业所得税

　　D.直接减征的企业所得税

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项BD，不是企业从政府直接取得的资产，不属于政府补助。

　　3.企业收到货币性资产，将补助资金用于购建固定资产和无形资产等长期资产，下列会计处理方法表述中正确的有(　)。

　　A.无论采用总额法还是净额法，企业收到补助资金时，均不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益

　　B.采用总额法时，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入其他收益等

　　C.采用净额法时，将补助资金冲减相关资产账面价值和递延收益

　　D.企业对某项经济业务，选择总额法或净额法后，应当对该业务一贯地运用该方法，不得随意变更

　　『正确答案』ABCD

　　4.企业收到货币性资产且属于与收益相关的政府补助的，下列会计处理方法中表述正确的有(　)。

　　A.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时暂时无法判断企业能否满足政府补助所附条件，则应先计入其他应付款，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益

　　B.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，如果收到时客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认为递延收益

　　C.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在确认费用和损失期间计入当期损益，或冲减相关成本

　　D.用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本

　　『正确答案』ABCD

　　5.政府补助资金如果是用于补偿企业已发生的与日常活动相关的成本费用或损失的，则下列表述中正确的有(　)。

　　A.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入其他收益

　　B.如果采用总额法核算，企业已经实际收到补贴资金，应当按照实际收到金额计入管理费用

　　C.如果会计期末企业尚未收到补助资金，不做会计处理

　　D.如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应地获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，则企业应当在这项补贴成为应收款时按照应收的金额予以确认，计入当期损益或冲减相关成本

　　『正确答案』AD

　　6.2018年5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供3 000万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当期注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年1 000万元。

　　甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会搬离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的3 000万元补助资金。甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。2018年甲公司下列会计处理表述正确的是(　)。

　　A.甲公司收到政府的补助款属于与收益相关的政府补助

　　B.甲公司收到政府的补助款属于与资产相关的政府补助

　　C.2018年甲公司收到当地政府提供的3 000万元补助资金确认为递延收益

　　D.2018年年末甲公司冲减递延收益和管理费用1 000万元

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』会计处理如下：

　　借：银行存款　　3 000

　　贷：递延收益　　3 000

　　借：递延收益　　1 000

　　贷：管理费用　　1 000

　　三、判断题

　　1.企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金，属于对已发生损失的政府补助，所以应计入其他收益。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业遭受重大自然灾害，收到了政府补助资金。由于是与企业日常活动无关的政府补助，所以应计入营业外收入。

　　2.企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上，单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映，冲减相关成本费用的政府补助，在相关成本费用项目中反映。与企业日常经营活动无关的政府补助在利润表的营业外收支项目中列报。(　)

　　『正确答案』√

　　3.企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』收到税务部门返还的增值税款确认为其他收益。

　　4.企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应计入为当期损益或冲减相关成本费用。(　)

　　『正确答案』√

　　5.企业取得先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等，属于政府补助。(　)

　　『正确答案』√

　　四、计算分析题

　　1.甲公司为增值税一般纳税人，政府补助涉及的递延收益采用直线法摊销。

　　资料一：2×18年1月2日，甲公司为购置一台新技术研发设备而向政府有关部门提交了补贴申请。2×18年3月15日，甲公司收到政府补助3 150万元。

　　资料二：2×18年4月20日，甲公司购入了上述研发设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为7 200万元，增值税为936万元，不需要安装，预计使用寿命为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。

　　资料三：假定(一)，2×26年4月甲公司出售了这台设备，不含税售价为1 800万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为234万元。

　　资料四：假定(二)，一年后，即2×19年5月初，有关部门在对甲公司的检查中发现其不符合申请补助的条件，要求甲公司退还补贴款3 150万元。甲公司于当月退还了补贴款。

　　要求：

　　(1)分别采用总额法和净额法编制甲公司2×18年3月15日实际收到财政拨款的会计分录。

　　(2)分别采用总额法和净额法编制甲公司2×18年4月20日购入设备的会计分录。

　　(3)分别采用总额法和净额法编制甲公司2×18年12月31日的相关会计分录。

　　(4)根据资料三，分别采用总额法和净额法编制甲公司2×26年4月出售设备的会计分录。

　　(5)根据资料四，分别采用总额法和净额法编制甲公司2×19年5月初将实际退回财政拨款的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　『正确答案』

　　甲公司的会计处理见表14-1。

　　表14-1　甲公司的会计处理

　　方法一：总额法会计处理 方法二：净额法会计处理

　　(1)2×18年3月15日

　　借：银行存款　　　　3 150

　　贷：递延收益　　　　3 150 借：银行存款　　3 150

　　贷：递延收益　　3 150

　　(2)2×18年4月20日

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　7 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)936

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 136 借：固定资产　　　　　　　　　　　　7 200

　　应交税费——应交增值税(进项税额)936

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　8 136

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　3 150

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　3 150

　　(3)2×18年12月31日

　　①计提折旧

　　借：研发支出　　　　　　　　　 　480

　　贷：累计折旧　 (7 200/10×8/12)480

　　②年末分摊递延收益

　　借：递延收益 　(3 150/10×8/12)210

　　贷：其他收益　　　　　　　　　　210 ①计提折旧

　　借：研发支出　　　　　　　　　　　　　270

　　贷：累计折旧[(7 200-3 150)/10×8/12]270

　　(4)2×26年4月

　　①出售设备

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　 1 440

　　累计折旧　　　　　(7 200/10×8)5 760

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　7 200

　　借：银行存款　　　　　　　　　　 　　2 034

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 　　1800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)234

　　②转销递延收益余额

　　借：递延收益 　　(3 150-3 150/10×8)630

　　贷：固定资产清理　　　　　　　 　 　　630

　　③结转净损益

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　 　　990

　　贷：资产处置损益　　　　　　　　　　　990 ①出售设备

　　借：固定资产清理　　　　　　　810

　　累计折旧 (4 050/10×8)3 240

　　贷：固定资产 (7 200-3 150)4 050

　　借：银行存款　　　　　　　　2 034

　　贷：固定资产清理　　　　　　　1800

　　应交税费——应交增值税(销项税额)234

　　②结转净损益

　　借：固定资产清理　　　　　　　990

　　贷：资产处置损益　　　　　　　990

　　(5)2×19年5月

　　借：递延收益　(3 150-3 150/10)2 835

　　其他收益　　　　　　　　　　　 315

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　3 150 借：固定资产　　3 150

　　其他收益　　　315

　　贷：银行存款　　3 150

　　累计折旧　 　 315

　　2.甲公司采用总额法确认与收益相关的政府补助。资料如下：

　　资料一：2018年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，协议约定：为了帮助企业引进人才，提升当地企业整体水平，政府提供给甲公司600万元奖励基金，并要求甲公司自获得奖励起8年内注册地不得迁离本地，否则政府将追回奖励基金;该奖励基金只能用于人才引进，不得用于其他项目;同时，甲公司每年年初要向当地政府报送详细的资金使用计划，每年年末要报送当年资金的具体使用情况。

　　资料二：2018年4月10日收到600万元补助资金。当日甲公司尚不确定是否满足递延收益确认条件，即在未来8年内是否离开该地区尚不确定。

　　资料三：2018年9月30日，甲公司董事会通过成本效益分析认为离开该地区的成本大大高于收益，认定在未来8年内离开该地区的可能性很小。

　　资料四：甲公司2019年12月使用了奖励基金300万元，将其作为年度奖金发放给为公司做出突出贡献的高管。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)判断甲公司在2018年4月10日实际收到补助资金时，是否满足递延收益的确认条件，并说明理由。编制2018年4月10日甲公司实际收到补助资金的会计分录。

　　『正确答案』甲公司在2018年4月10日实际收到补助资金时，不满足递延收益确认条件。

　　理由：甲公司不满足在未来8年内不得离开该地区这一政府补助附属条件。

　　甲公司应当将收到的补助资金先计入其他应付款，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再转入递延收益。

　　借：银行存款　　　600

　　贷：其他应付款　　600

　　(2)判断甲公司在2018年9月30日是否满足递延收益确认条件，并说明理由。编制2018年9月30日的会计分录。

　　『正确答案』甲公司在2018年9月30日满足递延收益确认条件。

　　理由：甲公司董事会通过成本效益分析认为甲公司离开该地区的成本大大高于收益，认定在未来8年内离开该地区的可能性很小，表明甲公司满足政府补助所附条件。

　　借：其他应付款　　600

　　贷：递延收益　　　600

　　(3)编制甲公司2019年12月确认应付职工薪酬及其发放奖励基金的相关会计分录。

　　『正确答案』2019年12月：

　　借：管理费用　　　300

　　贷：应付职工薪酬　300

　　借：应付职工薪酬　300

　　贷：银行存款　　　300

　　借：递延收益　　　300

　　贷：其他收益　　　300

　　3.甲公司采用总额法核算政府补助。2019年与政府补助相关的资料如下：

　　资料一：2018年11月，甲公司与A地政府签订合作协议，将本公司的注册地迁到A地新区，且承诺5年内注册地址不迁离本区。协议约定：A地新区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供300万元的补贴资金;如果甲公司在5年内迁离本区，A地政府将按照其提前迁离本区的时间比例追回补贴资金。甲公司于2019年1月3日收到补贴资金，且客观情况表明甲公司在未来5年内迁离本区的可能性极小。

　　资料二：甲公司2019年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金为30万元，按规定办理了补贴资金申请手续。2019年12月收到财政拨付奖励资金30万元。

　　资料三：甲公司2019年12月20日收到财政拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴30万元。

　　要求：(答案中的金额单位用万元表示)

　　(1)根据资料一，编制甲公司2019年1月3日、12月31日与补贴资金相关的会计分录。

　　『正确答案』①2019年1月3日：

　　借：银行存款　　　　300

　　贷：递延收益　　　　300

　　②2019年12月31日：

　　由于协议约定如果甲公司提前搬离A地新区，A地新区政府有权追回部分补贴，说明公司每留在A地新区一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现。所以应当将补贴在5年内平均摊销到各期损益。

　　借：递延收益(300/5)60

　　贷：其他收益　　　　 60

　　(2)根据资料二，编制甲公司2019年12月与财政拨付奖励资金相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　 30

　　贷：其他收益　　　　 30

　　(3)根据资料三，编制甲公司2019年12月与科研项目的经费补贴相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：银行存款　　　　 30

　　贷：其他收益　　　　 30