【例题1·判断题】(2015年)企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】取得交易性金融资产发生的交易费用确认为投资收益，不计入初始确认金额。

　　【例题2·单选题】(2014年改)甲公司从证券市场购入股票20 000股，每股10元，其中包含已宣告但尚未领取的股票股利0.6元，另支付交易费用1 000元。企业将其划分为交易性金融资产，则其初始入账价值是(　　)元。

　　A.201 000

　　B.200 000

　　C.188 000

　　D.189 000

　　【答案】C

　　【解析】其初始入账价值=(10-0.6)×20 000=188 000(元)。

　　【例题3·单选题】(2013年改)2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易费用8万元。该交易性金融资产的入账金额为(　　)万元。

　　A.380

　　B.388

　　C.400

　　D.408

　　【答案】A

　　【解析】该交易性金融资产的入账金额=400-20=380(万元)。

　　【例题·单选题】(2015年改)某企业2014年7月1日购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20万元，企业将其划分为交易性金融资产，2014年12月31日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素，则2014年末该交易性金融资产的账面价值为(　)元。

　　A.2200

　　B.2100

　　C.2060

　　D.2120

　　【答案】A

　　【解析】交易性金融资产以公允价值计量，所以期末的账面价值等于期末公允价值。相关会计处理为：

　　2014年7月1日：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　2060

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　2120

　　2014年12月31日：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　 140

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　 140

　　【例题·不定项选择题】(2017年改)甲企业为增值税一般纳税人，2017年发生如下与交易性金融资产相关的经济业务：

　　(1)4月12日，从深圳证券交易所购入乙企业股票20 000股，该股票的公允价值为900 000元，另支付相关交易费用3 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为180元，发票已通过税务机关认证。甲企业将该股票划分为交易性金融资产。

　　(2)6月30日，甲企业持有乙企业股票的市价为920 000元。

　　(3)7月6日，乙企业宣告以每股0.2元发放上年度的现金股利。7月10日，甲企业收到乙企业向其发放的现金股利，假定股利不考虑相关税费。

　　(4)7月18日，将持有的乙企业股票全部出售，售价为1 006 000元，转让该金融商品应交增值税为6 000元。

　　要求：

　　1.根据资料(1)，甲企业购入该交易性金融资产的初始入账金额是(　　)元。

　　A.903 180

　　B.902 820

　　C.903 000

　　D.900 000

　　【答案】D

　　【解析】4月12日取得交易性金融资产：

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　 900 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　 180

　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　 　　　903 180

　　2.根据资料(1)和(2)，下列各项中，甲企业6月30日应计入公允价值变动损益的金额是(　　)元。

　　A.17 000

　　B.20 000

　　C.16 820

　　D.17 180

　　【答案】B

　　【解析】6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：

　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　20 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　20 000

　　3.根据资料(1)和(3)，下列各项中，关于甲企业现金股利的会计处理结果表述正确的是(　　)。

　　A.宣告发放股利时，确认投资收益4 000元

　　B.实际收到股利时，确认投资收益4 000元

　　C.宣告发放股利时，确认公允价值变动损益4 000元

　　D.实际收到股利时，冲减交易性金融资产成本4 000元

　　【答案】A

　　【解析】7月6日，乙企业宣告发放现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　7月10日，收到乙企业发放的现金股利：

　　借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 000

　　4.根据资料(1)至(4)，下列各项中，甲企业出售乙企业股票的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　B.借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　20 000

　　C.借：其他货币资金　　　　　　　　　　　　 1 006 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　 900 000

　　——公允价值变动　　　　　20 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　86 000

　　D.借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　　　 6 000

　　【答案】CD

　　【解析】7月18日，出售该交易性金融资产：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　 1 006 000

　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　 900 000

　　——公允价值变动　　　　　　20 000

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　86 000

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　　　　 6 000

　　5.根据资料(1)至(4)，该交易性金融资产业务引起甲企业2017年营业利润增加的金额是(　　)元。

　　A.104 000

　　B.107 000

　　C.81 000

　　D.101 000

　　【答案】D

　　【解析】该交易性金融资产业务引起甲企业2017年营业利润增加的金额=-3 000+20 000+4 000+86 000-6 000=101 000(元)。

　　【例题·不定项选择题】(2018年改)甲公司为增值税一般纳税人，2018年发生的有关交易性金融资产业务如下：

　　(1)1月3日，向证券公司存出投资款2 000万元。同日，委托证券公司购入乙上市公司股票50万股，支付价款500万元(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利5万元)，另支付相关交易费用1.25万元，支付增值税0.075万元，甲公司将该股票投资确认为交易性金融资产。

　　(2)3月20日，收到乙上市公司发放的现金股利并存入银行的投资款专户，3月31日，持有的乙上市公司股票公允价值为480万元。

　　(3)4月30日，全部出售乙上市公司股票50万股，售价为600万元，转让该金融商品应交的增值税为5.66万元，款项已收到。

　　要求：

　　根据上述资料，假定该企业取得的增值税专用发票均已经税务机关认证，不考虑其他因素，分析回答下列小题(答案中的金额单位用万元表示)。

　　1.根据资料(1)，下列各项中甲公司购买股票应记入“交易性金融资产——成本”科目的金额正确的是(　　)万元。

　　A.495

　　B.501.25

　　C.500

　　D.501.325

　　【答案】A

　　【解析】企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利的，应单独确认为应收项目;相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行会计处理，不计入初始入账金额，支付的增值税记入“应交税费”科目中。

　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　 495

　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 500

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　1.25

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 0.075

　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　 1.325

　　2.根据资料(1)和(2)，下列各项中，3月20日甲公司收到乙上市公司发放现金股利的处理正确的是(　　)。

　　A.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　B.借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　C.借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　D.借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 5

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　【答案】D

　　【解析】甲公司在取得交易性金融资产时，将已宣告但尚未发放的现金股利计入应收项目，所以在收到该现金股利时，应：

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　 5

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　D选项正确。

　　3.根据资料(1)和(2)，下列各项中，甲公司3月31日相关科目的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.借记“公允价值变动损益”科目20万元

　　B.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目15万元

　　C.贷记“交易性金融资产——公允价值变动”科目20万元

　　D.借记“公允价值变动损益”科目15万元

　　【答案】BD

　　【解析】2018年3月31日，确认股票的公允价值变动损益时：

　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　15

　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　15

　　4.根据资料(1)至(3)，下列各项中，关于甲公司4月30日出售乙上市公司股票时的会计处理结果正确的是(　　)。

　　A.增值税(销项税额)减少5.66万元

　　B.投资净收益增加114.34万元

　　C.其他货币资金(存出投资款)增加600万元

　　D.交易性金融资产(成本)减少500万元

　　【答案】BC

　　【解析】

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　 600

　　交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　15

　　贷：交易性金额资产——成本　　　　　　　　　　　 495

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　5.66

　　贷：应交税费——转让金融商品应交增值税　　　　　5.66

　　5.根据资料(1)至(3),下列各项中，该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额是(　　)万元。

　　A.98.09

　　B.100

　　C.99.34

　　D.94.34

　　【答案】A

　　【解析】该股票投资对甲公司2018年度营业利润的影响额=-1.25-15+120-5.66=98.09(万元)。