【例题·不定项选择题】某企业在生产丁产品过程中，产生不可修复废品50件，可修复废品100件，有关资料如下：

　　(1)不可修复废品按其所消耗定额费用计算废品的生产成本。其中原材料费用定额为210元/件，已完成的定额工时共计360小时，每小时的费用定额为：直接人工2.8元，制造费用13.5元。

　　(2)可修复废品的修复费用为直接材料2500元，直接人工2000元，制造费用2600元。

　　(3)可修复废品和不可修复废品回收废品残料计价1200元，应由过失人赔偿500元。废品净损失由当月同种合格产品负担。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他条件，分析回答下列第1至5小题。

　　1.结转可修复废品成本的会计分录为(　　)。

　　A.借：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　　　7100

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　B.借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　7100

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　C.借：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　　　5400

　　其他应收款　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　D.借：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　　　5900

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1300

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　【答案】A

　　【解析】不可修复废品成本=210×50+2.8×360+13.5×360=16368(元);

　　废品净损失=16368+2500+2000+2600-1200-500=21768(元)。

　　结转可修复废品成本：

　　借：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　　　　7100

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2500

　　应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2600

　　2.结转不可修复废品成本的会计分录为(　　)。

　　A.借：废品损失—丁产品　　　　　　　　　 　　　16368

　　贷：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　 　16368

　　B.借：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　 　12873

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　 　12873

　　C.借：废品损失—丁产品　　　　　　　　　 　　　15631

　　贷：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　 　15631

　　D.借：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　 　14592

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　 　　14592

　　【答案】A

　　【解析】结转不可修复废品成本：

　　借：废品损失—丁产品　　　　　　　　 　　　　　16368

　　贷：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　　 　16368

　　3.结转回收残料及过失人赔偿的会计分录为(　　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　其他应收款　　　　　　　　　　 　　　　　　500

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　　B.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　其他应收款　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　　　1200

　　营业外支出　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　C.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　其他应收款　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　　　1700

　　D.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　其他应收款　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　 　　　　500

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　【答案】C

　　【解析】结转回收残料及过失人赔偿：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　其他应收款　　　　　　　　　　　　 　　　　　500

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　　　　1700

　　4.结转废品净损失的会计分录为(　　)。

　　A.借：制造费用　　　　　　　　　　　 　　　　　22863

　　贷：废品损失　　　　　　　　　　　　 　　　　22863

　　B.借：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　 　21768

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　 　　21768

　　C.借：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　 　21831

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　 　　　21831

　　D.借：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　 　　23392

　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 　23392

　　【答案】B

　　【解析】结转废品净损失：

　　借：生产成本—基本生产成本—丁产品　　　　　 　21768

　　贷：废品损失—丁产品　　　　　　　　　　　 　　21768

　　5.下列关于废品损失的表述中正确的是(　　)。

　　A.废品损失分为可修复废品损失和不可修复废品损失

　　B.企业不设置“废品损失”科目的可以将其体现在“营业外支出”科目中

　　C.结转废品损失应扣除责任人或保险公司的赔偿款

　　D.废品损失一般月末无余额

　　【答案】ACD

　　【解析】企业不设置“废品损失”的可以将其体现在“基本生产成本”“原材料”科目中。

　　【例题·不定项选择题】SN有限公司为增值税一般纳税人，适用的货物增值税税率为16%，提供建筑劳务增值税税率为10%，转让无形资产增值税税率为6%，无特殊说明价款均不含增值税。2019年12月发生如下经济业务：

　　(1)3日，与甲公司签订代销协议，甲公司为SN公司代销A产品，该产品成本600万元，与甲公司约定的结算价格为650万元，当日产品已经发出。根据代销协议约定无论甲公司是否能够出售均不得退回。

　　(2)10日，将B产品销售给乙公司，产品成本为120万元，标价为200万元，SN公司给予乙公司15%的商业折扣。SN公司已按折扣后的金额开具了增值税专用发票。根据合同规定乙公司有权在6个月内无条件退货。由于B产品是新开发产品，所以SN公司无法合理估计退货率。

　　(3)26日，SN公司为丙公司建造厂房，已知建筑工程累计已发生成本900万元(均以银行存款支付)，预计还将发生成本600万元，合同约定结算价格为2300万元，SN公司已预收1900万元。SN公司采用已发生成本占估计总成本比例确认完工进度。已知上年度已确认收入480万元，成本260万元。

　　(4)30日，将一项专利权出售给丁公司，转让价款为800万元。该专利权于2017年1月31日购入，原值1002万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提摊销。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。(计算结果保留小数点后两位，答案中金额用万元表示)

　　1.根据资料(1)，下列会计处理正确的是(　　)。

　　A.增加委托代销商品600万元

　　B.增加应交税费—应交增值税(销项税额)104万元

　　C.增加应收账款754万元

　　D.确认主营业务成本600万元

　　【答案】BCD

　　【解析】根据代销协议约定，无论甲公司是否能够出售均不得退回，说明该商品的控制权已经转移给甲公司，符合收入确认条件。SN公司应编制的会计分录为：

　　借：应收账款　　　　　　　　　 　　　　　　　　　754

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　 　　　　　　　　650

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　 　　104

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 　　　　　600

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　 　　　　600

　　2.根据资料(2)，下列各项说法中正确的是(　　)。

　　A.SN公司应确认收入200万元

　　B.SN公司应确认收入170万元

　　C.SN公司不应确认收入

　　D.此项业务对SN公司当期损益的影响金额为50万元

　　【答案】C

　　【解析】根据合同约定，乙公司有权在6个月内无条件退货且SN公司无法合理估计退货率，说明商品控制权并未转移，所以不符合收入确认条件，不能确认收入，选项ABD错误。

　　3.根据资料(3)，下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.借：劳务成本　　　　　　　　 　　　　　　　　　640

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　640

　　B.借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　1518

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　1380

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　 　　138

　　C.借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 　　　640

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　 　　　640

　　D.借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　 　　　990

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　　　　　900

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　90

　　【答案】ACD

　　【解析】本年度完工进度=900/(900+600)×100%=60%，本年应确认收入=2300×60%-480(以前年度确认)=900(万元);本年应确认的成本=(900+600)×60%-260(以前年度确认)=640(万元)，选项B错误。

　　4.根据资料(4)，下列会计处理中正确的是(　　)。

　　A.银行存款应增加848万元

　　B.结转无形资产的账面价值为701.4万元

　　C.应确认应交税费48万元

　　D.应确认资产处置损益98.6万元

　　【答案】AC

　　【解析】转让无形资产时应编制的会计分录为：

　　借：银行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　848

　　累计摊销　　　　　　　　(1002/10/12×35)292.25

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　1002

　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　48

　　(800×6%)

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　 　　　　90.25

　　5.根据上述资料，下列计算结果中正确的是(　　)。

　　A.营业收入1550万元

　　B.营业成本1240万元

　　C.资产处置损益90.25万元

　　D.销售费用30万元

　　【答案】ABC

　　【解析】营业收入=650(1)+900(3)=1550(万元);营业成本=600(1)+640(3)=1240(万元)，资产处置损益=90.25(4)，商业折扣不涉及销售费用，选项D错误。