目前注册会计考试时间已经公布，2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【优选试题】2020年注册会计师《会计》考前提分试题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　【多选题】甲公司2×15年发生以下外币交易或事项：

　　(1)取得外币金额1000万美元用于补充外币资金，当日即期汇率为1美元=6.34元人民币。(2)国外进口设备支付600万美元，当日即汇率1美元=6.38元人民币。(3)出口销售确认美元应收账款为1800万美元，当日汇率为1美元=6.45元人民币。(4)收到甲股份公司投资2000万美元，当日汇率为1美元=6.48元人民币，2×15年12月31日美元兑换人民币的汇率为1美元=6.49元人民币。假定甲公司有关外币项目均不考虑其他因素，下列关于甲公司2×15年12月31日产生的汇兑差额的会计处理表述中，正确的有(　　)。

　　A.应收账款产生汇兑收益应计入当期损益

　　B.取得股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目

　　C.外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益

　　D.预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本

　　【答案】AC

　　【解析】选项B，企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易日的即期汇率折算，不产生外币资本折算差额;选项D，预付账款属于非货币性项目，期末不产生汇兑损益。

　　【单选题】下列各项关于年度外币财务报表折算会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.外币财务报表折算差额在合并资产负债表的负债中单列项目列示

　　B.资产负债表中未分配利润项目的年末余额按年末资产负债表日的即期汇率折算

　　C.少数股东应分担的外币财务报表折算差额在合并资产负债表少数股东权益项目列示

　　D.利润表中营业收入项目的本年金额按年末资产负债表日的即期汇率折算

　　【答案】C

　　【解析】外币报表折算差额归属于母公司的部分应在合并资产负债表中“其他综合收益”项目列示，少数股东分担的外币报表折算差额在“少数股东权益”项目列示，选项A错误，选项C正确;资产负债表所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项B错误;利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算，选项D错误。

　　【多选题】甲公司为我国境内企业，其日常核算以人民币作为记账本位币。甲公司在英国和加拿大分别设有子公司，负责当地市场的运营，子公司的记账本位币分别为英镑和加元。甲公司在编制合并财务报表时，下列各项关于境外财务报表折算所采用汇率的表述中，正确的有(　　)。

　　A.英国公司的固定资产采用购入时的历史汇率折算为人民币

　　B.英国公司持有的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的股票投资采用期末汇率折算为人民币

　　C.加拿大公司的未分配利润采用报告期平均汇率折算为人民币

　　D.加拿大公司的加元收入和成本采用报告期平均汇率折算为人民币

　　【答案】BD

　　【解析】外币财务报表折算时，对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项A错误，选项B正确;“未分配利润”项目根据期初的未分配利润加上本期实现的利润减去本期分配的利润计算得出，无需折算，选项C错误;利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算(近似汇率通常为平均汇率)，选项D正确。

　　【多选题】下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有(　　)。

　　A.股本采用股东出资日的即期汇率折算

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产采用资产负债表日即期汇率折算

　　C.未分配利润项目采用报告期平均汇率折算

　　D.当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算

　　【答案】ABD

　　【解析】“未分配利润”项目根据期初的未分配利润加上本期实现的利润减去本期分配的利润计算得出，无需折算，选项C错误。

　　【多选题】对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有(　　)。

　　A.盈余公积

　　B.未分配利润

　　C.长期股权投资

　　D.交易性金融资产

　　【答案】CD

　　【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确。

　　【多选题】下列关于租赁会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.承租人对于经营租赁中可能发生的或有租金应于发生时计入当期损益

　　B.经营租赁中，出租人承担了承租人的相关费用时，承租人对于出租人所承担的费用确认为当期损益

　　C.承租人在经营租赁中发生的初始直接费用应当在整个租赁期间平均摊销

　　D.承租人在经营租赁开始时支付的预付合同项下全部租金应在租赁期内摊销

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，经营租赁中，出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊，对于出租人承担的部分，承租人无需进行会计处理;选项C，承租人在经营租赁中发生的初始直接费用，应当计入发生当期的损益。

　　【多选题】下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有(　　)。

　　A.或有租金应于发生时计入当期损益

　　B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

　　C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

　　D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

　　【答案】ACD

　　【解析】预计将发生的履约成本通常应计入当期损益，选项B错误。

　　【单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×6年1月1日至20×8年12月31日。租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，于每年年末支付。除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3 000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。20×6年度商铺实现的销售额为1 000万元。甲公司20×6年应确认的租赁费用是(　　)。

　　A.30万元

　　B.50万元

　　C.60万元

　　D.80万元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×6年应确认的租赁费用=30×(3×2-1)/3=50(万元)。

　　【多选题】下列情形中，根据会计准则规定应当重述比较期间财务报表的有(　　)。

　　A.本年发现重要的前期差错

　　B.因部分处置对联营企业投资将剩余长期股权投资转变为采用公允价值计量的金融资产

　　C.发生同一控制下企业合并，自最终控制方取得被投资单位60%股权

　　D.购买日后12个月内对上年非同一控制下企业合并中取得的可辨认资产负债暂时确定的价值进行调整

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，应当直接作为当期事项处理，无需重述比较期间财务报表。

　　【单选题】2×16年甲公司以融资租赁式租入一台机器设备,通过比较租赁开始日租资产公允价值与最低租赁付款额现值后,以租赁资产公允价值作为租入资产的入账价值。不考虑其他因素，甲公司在分摊未确认融资费用时，应当采用的分摊率是(　　)。

　　A.合同规定利率

　　B.使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率

　　C.银行同期货款利率

　　D.出租人的租赁内含利率

　　【答案】B

　　【解析】融资租入固定资产按照公允价值为基础入账时，需要重新计算未确认融资费用的分摊率，所使用的分摊率应为使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率，选项B正确。

　　【单选题】下列各项关于出租人会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.融资租赁下或有租金在租赁开始日预计并确认为收入

　　B.融资租赁下应收融资租赁款按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用的差额计量

　　C.融资租赁下未担保余值减少的，重新计算租赁内含利率并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为其他综合收益

　　D.经营租赁下收取的租金在租赁期内的各个期间按直线法确认为收入

　　【答案】D

　　【解析】或有租金在实际发生时计入当期损益，选项A错误;融资租赁下应收融资租赁款按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为应收融资租赁款的入账价值，选项B错误;融资租赁下未担保余值减少的，重新计算租赁内含利率并将由此引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失，不计入其他综合收益，选项C错误。

　　【单选题】甲公司主营业务为自供电方购买电力后向实际用电方销售，其与供电方、实际用电方分别签订合同，价款分别结算，从供电方购入电力后，向实际用电方销售电力的价格由甲公司自行决定，并承担相关收款风险。2×16年12月，因实际用电方拖欠甲公司用电款，甲公司资金周转出现困难，相应地拖欠了供电方部分款项。为此，供电方提起仲裁，经裁决甲公司需支付电款2600万元，该款项至2×16年12月31日尚未支付。同时，甲公司起诉实际用电方，要求用电方支付用电款3200万元，法院终审判决支持甲公司主张。甲公司在按照会计政策计提坏账准备后，该笔债权账面价值为2400万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司针对上述交易会计处理的表述中，正确的是(　　)。

　　A.资产负债表中列报应收债权3200万元和应付债务2600万元

　　B.资产负债表中列报对供电方的负债2600万元，但不列报应收债权2400万元

　　C.资产负债表中列报应收债权2400万元和应付债务2600万元

　　D.资产负债表中应收和应付项目以抵销后的净额列报为200万元负债

　　【答案】C

　　【解析】因仲裁和诉讼均已判决，属于确定事项，甲公司应将应付供电方电款确认为负债，列示金额为2600万元，应将应收用电方的用电款按照计提坏账准备之后的账面价值2400万元列示于资产负债表中，选项C正确。

　　【多选题】甲公司2×15年12月31日有关资产、负债如下：(1)作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资的金融资产核算的一项信托投资，期末公允价值1200万元，合同到期日为2×17年2月5日，在此之前不能变现;(2)因2×14年销售产品形成到期日为2×16年8月20日的长期应收账面款价值3200万元;(3)应付供应商货款4000万元，该货款已超过信用期，但尚未支付;(4)因被其他方提起诉讼计提的预计负债1800万元，该诉讼预计2×16年3月结案，如甲公司败诉，按惯例有关赔偿款需在法院作出判决之日起60日内支付。不考虑其他因素，甲公司2×15年12月31日的资产负债表中，上述交易或事项产生的相关资产、负债应当作为流动性项目列报的有(　　)。

　　A.应付账款4000万元

　　B.其他债权投资1200万元

　　C.预计负债1800万元

　　D.长期应收款3200万元

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B，因距离合同到期日实际超过1年，且到期前不能变现，因此应当作为非流动项目列报。

　　【多选题】下列项目中，会产生直接计入所有者权益的利得或损失的有(　　)。

　　A.现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期工具的部分

　　B.因联营企业增资导致持股比例下降但仍具有重大影响，投资方享有被投资单位增资后净资产份额的增加额

　　C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益类别核算的外币非货币性项目所产生的汇兑差额

　　D.以权益结算的股份支付在等待期内计算确认所有者权益的金额

　　【答案】AC

　　【解析】选项B和D，计入资本公积——其他资本公积。

　　【单选题】下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是(　　)。

　　A.以存货抵偿债务

　　B.以银行存款支付采购款

　　C.将现金存为银行活期存款

　　D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

　　【答案】B

　　【解析】选项A，以存货抵偿债务不涉及现金流量变动;选项B，以银行存款支付采购款，使现金流量减少，能够引起现金流量净额发生变动;选项C，银行活期存款属于银行存款，将现金存为银行活期存款不涉及现金流量变动;选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，银行存款换取现金等价物不涉及现金流量的变动。

　　【单选题】甲公司为制造业企业，2×16年产生下列现金流量：(1)收到客户定购商品预付款3000万元，(2)税务部门返还上年度增值税款600万元，(3)支付购入作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股票投资款1200万元;(4)为补充营运资金不足，自股东取得经营性资金借款6000万元;(5)因存货非正常毁损取得保险赔偿款2800万元。不考虑其他因素，甲公司2×16年经营活动现金流量净额是(　　)。

　　A.5200万元

　　B.124000万元

　　C.6400万元

　　D.9600万元

　　【答案】C

　　【解析】经营活动现金流量净额=3000+600+2800=6400(万元)。

　　【单选题】甲公司为制造企业，该公司20×4年发生以下现金流量：(1)将销售产生的应收款项申请向银行保理，取得现金300万元，银行对于标的债权具有追索权;(2)购入作为交易性金融资产核算的股票投资支付现金50万元;(3)收到保险公司对存货毁损的赔偿款30万元;(4)收到所得税返还款65万元;(5)向其他方提供劳务收取现金100万元。不考虑其他因素，甲公司20×4年经营活动产生的现金流量净额是(　　)。

　　A.195万元

　　B.495万元

　　C.430万元

　　D.245万元

　　【答案】A

　　【解析】事项(1)属于筹资活动;事项(2)属于投资活动;其他事项属于经营活动，产生的经营活动现金流量净额=30+65+100=195(万元)。

　　【多选题】在编制现金流量表时，下列现金流量中属于经营活动现金流量的有(　　)。

　　A.当期缴纳的所得税

　　B.收到的活期存款利息

　　C.发行债券过程中支付的交易费用

　　D.支付的基于股份支付方案给予高管人员的现金增值额

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，属于筹资活动现金流量。

　　【多选题】2×17年度，甲公司产生现金流量的部分交易如下：(1)对外销售商品收到现金15000万元;(2)收到联营企业分派的现金股利200万元;(3)出售子公司收到现金1200万元;(4)向股东支付现金股利3600万元;下列各项关于甲公司上述交易产生的现金流量列报的表述中，正确的有(　　)。

　　A.支付股东的现金股利作为筹资活动的现金流出

　　B.对外销售商品收到的现金作为经营活动的现金流入

　　C.收到联营企业分派的现金股利作为投资活动的现金流入

　　D.出售子公司收到的现金作为筹资活动现金流入

　　【答案】ABC

　　【解析】出售子公司收到的现金应作为投资活动现金流入，选项D错误。

　　【多选题】下列各经营分部中，应当确定为报告分部的有(　　)。

　　A.该分部的分部负债占所有分部负债合计的10%或者以上

　　B.该分部的分部利润(亏损)绝对额占所有盈利分部利润合计额或所有亏损分部亏损合计额较大者的10%或者以上

　　C.该分部的分部收入占所有分部收入合计额的10%或者以上

　　D.该分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上

　　【答案】BCD

　　【解析】报告分部的确认条件：(1)该部分的分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上;(2)该分部的分部利润(亏损)的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上;(3)该分部的分部资产占所有的分部资产合计额的10%或者以上。

　　【多选题】在不考虑其他因素的情况下，下列各方中，构成甲公司关联方的有(　　)

　　A.甲公司外聘的会计师事务所

　　B.受甲公司的母公司共同控制的丁公司

　　C.甲公司持有25%股权并派出1名董事的戊公司

　　D.甲公司总经理之子控制的乙公司

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A，会计师事务所与甲公司不构成关联方关系。

　　【单选题】不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是(　　)。

　　A.与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司

　　B.与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应40%原材料的黄河公司

　　C.与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司

　　D.对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司

　　【答案】D

　　【解析】选项A，受同一方重大影响的公司之间不构成关联方;选项B，与甲公司发生大量交易而存在依存关系的供应商之间不构成关联方;选项C，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方。

　　【多选题】不考虑其他因素，下列单位和个人中属于甲公司关联方的有(　　)。

　　A.甲公司的联营企业

　　B.甲公司控股股东的财务总监

　　C.甲公司的合营企业的另一合营方

　　D.持有甲公司5%股权且向甲公司派有一名董事的股东

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，与甲公司共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系。

　　【多选题】甲公司为集团母公司，其所控制的企业集团内部各公司发生的下列交易或事项中，应当作为合并财务报表附注中关联方关系及其交易披露的有(　　)。

　　A.甲公司支付给其总经理的薪酬

　　B.乙公司将其生产的产品出售给丙公司作为固定资产使用，出售中产生高于成本20%的毛利

　　C.甲公司的子公司(乙公司和丙公司)的有关信息

　　D.甲公司为其子公司(丁公司)银行借款提供的连带责任担保

　　【答案】AC

　　【解析】对外提供合并财务报表的，对于已包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。选项B和选项D无须披露。

　　【多选题】下列各项关于中期财务报告编制的表述中，正确的有(　　)。

　　A.中期财务报告编制时采用的会计政策、会计估计应当与年度报告相同

　　B.编制中期财务报告时的重要性应当以至中期期末财务数据为依据，在估计年度财务数据的基础上确定

　　C.对于会计年度中不均衡发生的费用，在报告中期如尚未发生，应当基于年度水平预计中期金额后确认

　　D.报告中期处置了合并报表范围内子公司的，中期财务报告中应当包括被处置子公司当期期初至处置日的相关信息

　　【答案】AD

　　【解析】编制中期财务报告时的重要性应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础，选项B错误;对于会计年度中不均匀发生的费用，除了在会计年度末允许预提或者待摊的之外，企业均应当在发生时予以确认和计量，不应当在中期财务报表中预提或者待摊，选项C错误。

　　【单选题】下列有关编制中期财务报告的表述中，符合会计准则规定的是(　　)。

　　A.中期财务报告会计计量以本报告期期末为基础

　　B.在报告中期内新增子公司的中期末不应将新增子公司纳入合并范围

　　C.中期财务报告会计要素确认和计量原则应与本年度财务报告相一致

　　D.中期财务报告的重要性判断应以预计的年度财务报告数据为基础

　　【答案】C

　　【解析】选项A，中期财务报告会计计量应当以年初至本中期末为基础编制;选项B，在报告中期内新增子公司的，在中期末应将新增子公司纳入合并范围;选项D，中期财务报告的重要性判断应当以中期财务报告数据为基础。

　　【综合题】甲有限公司(以下简称“甲公司”)为一家从事贵金属进口，加工生产及相关产品销售的企业，其2×15年发生了下列交易或事项。

　　(1)为促进产品销售，甲公司于2×15年推出贵金属产品以旧换新业务，甲公司在销售所生产的黄金饰品时，承诺客户在购买后任意时点，若购买的黄金饰品不存在不可能修复的瑕疵，可按其原购买价格换取甲公司在售的其他黄金饰品。具体为，所换取新的黄金饰品价格低于原已售饰品价格的，差额不予退还，所换取新的黄金饰品高于原已售的饰品价格的，客户补付差额。

　　2×15年，甲公司共销售上述承诺范围内的黄金饰品2300件，收取价款4650万元，相关产品成本为3700万元。

　　该以旧换新政策系甲公司2×15年首次推向市场，以前年度没有类似的销售政策。2×16年黄金的市场价格处于上升通道。根据有关预测数据，未来期间黄金价格会持续保持小幅上升趋势。

　　(2)为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价格为每件3.5万元，2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。

　　甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。

　　(3)按照国家有关部门要求。2×15年甲公司代国家进口某贵金属100吨，每吨进口价为1200万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款96000万元。

　　2×15年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款24000万元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定，30名高管人员每人以每股5元的价格购买甲公司10万股普通股，自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%或以上，3年期满即有权利拥有相关股票，服务期未满或未达到业绩条件的，3年期满后，甲公司将以每股5元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。

　　2×15年1月2日，甲公司的普通股的市场价格为每股10元。当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。

　　2×15年，该计划涉及的30名高管人员中没有人离开甲公司，且预计未来期间不会有高管人员离开，2×15年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求：

　　根据资料(1)至资料(4),逐项说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由(包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录)。(2016年)

　　【答案】

　　事项(1)，甲公司应当确认所售产品的收入并结转有关成本。

　　会计分录：

　　借：库存现金(银行存款)　　　　　　　　　　　　4650

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　4650

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　3700

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　3700

　　理由：甲公司对于2×15年推出的以旧换新政策下的产品销售，考虑到有关价款已取得、未来黄金价格在上涨的趋势下，发生以旧换新的比率相对较小，同时有关销售政策规定未来换取新产品的价格不能低于原所售产品价格等因素，可以认为所售产品的控制权发生转移，已确认的收入极可能不会发生重大转回。满足销售商品的收入确认条件。

　　事项(2)，甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。

　　会计分录：

　　支付设计费

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　订制卡通摆件

　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　取得摆件并派发给经销商

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。

　　事项(3)，甲公司一方面应确认进口商品的销售收入并结转成本，同时对于自国家有关部门取得的24000万元补偿款应确认为营业收入。

　　会计分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 96000

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　 96000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 24000

　　贷：主营业务收入(或其他业务收入)　　　　　　 24000

　　借：主营业务成本(或其他业务成本)　　　　　　120000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　120000

　　理由：甲公司自国家有关部门取得的补偿款与企业销售商品有关，且该补偿款实质上是企业商品对价的组成部分，故不属于政府补助，应按收入准则进行处理。

　　事项(4)，甲公司所授予高管的限制性股票应作为权益结算的股份支付处理，取得高管支付的价款应当确认为负债。

　　会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　资本公积--股本溢价　　　　　　　　　　　　　1200

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　2×15年确认的成本费用=5×10×30×1/3=500(万元)。

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　 500

　　理由：授予日有关限制性股票的市场价格高于高管实际支付的价格，其差额未来3年内应作为股份支付费用计入相关期间损益。同时对于取得的限制性股票，因未来期间在没有达到行权条件时甲公司将以原价回购，不符合权益界定，应作为金融负债。

　　【综合题】甲公司为境内上市公司且为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税率为16%。2×16年度及2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：

　　(1)2×16年1月1日，甲公司与乙公司签订合同约定：甲公司按照乙公司设计的图纸为乙公司建造厂房，合同价格为8000万元，建造期限为2年;厂房建造过程中，乙公司有权修改厂房设计图纸，并与甲公司重新协商设计变更后的合同价格;如果乙公司终止合同，已完成建造的厂房部分归乙公司所有，乙公司应支付已完成合同所发生的成本及合理的毛利;如果合同一方违约，违约的一方按合同价格的25%向另一方支付违约金;乙公司于合同签订日支付合同价格的20%，其余分4次平均支付，每半年支付1次，但最后1次付款于厂房建造完成并办理了竣工决算手续后支付。

　　2×16年2月1日起，甲公司开始履行合同义务。2×17年12月31日，厂房完成建造并办理了竣工决算手续。

　　(2)2×16年6月20日，甲公司与丙公司签订合同约定：甲公司向丙公司销售A、B两种商品，A商品于合同签订后的3个月内交付，B商品于A商品交付后6个月内交付;丙公司于A、B商品全部交付并经验收合格后的2个月内支付的合同价格为5000万元的全部款项。甲公司分别于2×16年9月10日和2×17年2月20日向丙公司交付了A商品和B商品，商品控制权也随之转移给丙公司。甲公司交付商品给丙公司的同时，开具了增值税专用发票。丙公司于2×17年4月10日支付了全部合同价款及相关的增值税。甲公司A商品单独的销售价格为2240万元;B商品单独的销售价格为3360万元。

　　(3)2×17年3月30日，甲公司销售给丁公司一台C设备。根据销售协议的约定，甲公司于2×17年10月10日前交付C设备，合同价格为15000万元，甲公司提供该设备的质量保证，即在1年之内，如果该设备发生质量问题，甲公司负责维修，但如果因丁公司员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不提供维修服务;另外，甲公司为C设备保质期后未来5年提供维修和保养服务，合同价格为600万元。

　　甲公司销售C设备单独的销售价格为15000万元;单独对外提供设备维修服务的销售价格为每年每台100万元，单独对外提供设备保养服务的销售价格为每年每台20万元。

　　(4)2×17年7月1日，甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，甲公司每销售1台合同价格为10000万元的D设备，客户可获得625万个积分，每个积分从购买D设备的次年起3年内可在该客户再次购买D设备时抵减5元。2×17年7月1日起至12月31日止期间，甲公司共计销售D设备10台，合同价格总额100000万元及增值税总额16000万元(假定税法规定按照全部合同价格计算的增值税销项税额)已收存银行;销售D设备产生的积分为6250万个。该积分是甲公司向客户提供的一项重大权利，甲公司预计销售D设备积分的兑换率为80%。

　　甲公司负责提供销售D设备的质量保证服务，如果D设备在1年内出现质量问题，甲公司负责维修，但如果因客户员工操作不当等非设备本身质量原因导致的故障，甲公司不负责提供维修服务。

　　根据以往经验，甲公司销售的D设备1年保质期内70%不会发生质量问题;20%可能发生较小质量问题;10%发生较大质量问题。甲公司预计销售的D设备发生较小质量问题的维修费用为销售合同价格总额的1%;发生较大质量问题的维修费用为销售合同价格总额的2%。

　　本题所涉及的协议或合同均符合企业会计准则关于合同的定义并经各方管理层批准，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回，涉及的销售价格或合同价格均不含增值税。除上述所给资料外，不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，说明甲公司为乙公司建造厂房应采用何种方法确认收入，并陈述理由。

　　(2)根据资料(2)，说明甲公司于合同开始日将交易价格分摊至各单项履约义务的原则和方法，计算各单项履约义务应分摊的合同价格，并编制与2×16年销售商品相关的会计分录。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司销售C设备合同附有的单项履约义务，并陈述理由;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;分别说明甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务和保质期以后所提供维修服务和保养服务应当如何进行会计处理。

　　(4)根据资料(4)，说明甲公司销售D设备合同附有的单项履约义务;计算每一单项履约义务应分摊的合同价格;计算甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用;编制甲公司与销售D设备及相应的质量保证服务相关的会计分录。(2018年)

　　【答案】

　　(1)甲公司应选择投入法确认收入。

　　理由：产出法是直接计量已完成的产出，一般能够客观的反映履约进度，当产出法所需的信息可能无法观察或直接获得，可采用投入法。

　　(2)甲公司于合同开始日应将交易价格按照A商品和B商品的单独售价比例进行分摊。

　　分摊至A商品的合同价格=5000×2240/(2240+3360)=2000(万元);

　　分摊至B商品的合同价格=5000×3360/(2240+3360)=3000(万元);

　　借：合同资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2320

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 320

　　(3)

　　①甲公司销售C设备合同分为销售C设备、提供未来5年维修服务和提供未来5年保养服务三个单项履约义务。

　　理由：客户能够选择单独购买维修服务、单独购买保养服务，甲公司销售C设备、提供维修服务和提供保养服务的三项承诺均可明确区分。

　　②C设备单独售价为15000万元，

　　每年每台设备单独提供维修服务的单独售价为100万元，

　　每年每台设备单独提供保养服务的单独售价为20万元，

　　C设备应分摊合同价格=(15000+600)×【15000/(15000+100×5年+20×5年)】=15000(万元)。

　　保质期后未来5年提供维修服务应分摊合同价格=(15000+600)×[(100×5)/(15000+100×5+20×5)]=500(万元)。

　　保质期后未来5年提供保养服务应分摊合同价格=(15000+600)×[(20×5)/(15000+100×5+20×5)]=100(万元)。

　　③甲公司销售C设备在保质期内提供的维修服务应按照或有事项准则确认为预计负债，并计入当期损益。

　　甲公司销售C设备在保质期以后所提供维修服务和保养服务应当与销售C设备分别作为单项履约义务，按照各自单独售价分摊合同价格，分摊至保质期以后所提供维修服务和保养服务的部分确认为合同负债，分时段确认为收入。

　　(4)

　　①甲公司销售D设备合同分为销售D设备和授予客户奖励积分两个单项履约义务;

　　②考虑积分兑换率后奖励积分的单独售价=5×6250×80%=25000(万元)。

　　分摊至商品的合同价格=100000×[100000/(100000+25000)]=80000(万元)。

　　分摊至积分的合同价格=100000×[25000/(100000+25000)]=20000(万元)。

　　③甲公司因销售D设备应确认的质量保证费用=100000×(20%×1%+10%×2%)=400(万元);

　　④

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　116000

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 80000

　　合同负债　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 16000

　　借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　贷：预计负债

　　【综合题】甲公司为上市公司，其20×4年度和20×5年度发生的相关交易事项如下：

　　(1)20×4年7月1日，甲公司向乙银行借款5000万元，期限为5年，年利率为6.5%，每季末支付当季度利息，根据甲公司与乙银行签订的借款合同，上述借款只能用于甲公司的生产线扩建工程，如果公司将借款用于别的用途或违反其它合同条款，乙银行有权随时要求甲公司归还借款，因资金周转困难，甲公司20×4年12月30日将尚未使用的银行借款2100万元用于发放工资和支付生产用材料款。

　　20×5年1月5日，甲公司与乙银行签订补充合同，合同约定，乙银行同意授予甲公司20×4年年末起一年的宽限期，在此期限内不要求甲公司随时清偿借款，甲公司同意在宽限期内改正违约行为。

　　至20×4年12月31日，因项目审批手续未办理完成，甲公司生产线扩建工程尚未开工，按照借款合同约定应予支付的利息已分别于9月30日及12月31日支付完毕。

　　(2)经董事会批准，甲公司20×4年12月31日与丙公司签订不可撤销的办公楼出售协议，协议约定，甲公司以6000万元的价格向丙公司出售一栋办公楼;腾空办公楼的期限为2个月，甲公司于搬空办公楼后1个月内与丙公司办理交楼手续，但最晚不得迟于20×5年3月31日，丙公司于办理交接手续之日起10日内支付转让价款，与办公楼转让相关的税费由双方按照税法的规定各自承担，20×5年2月10日，甲公司完成办公室的腾空事宜，并与丙公司办理交接手续，20×5年2月15日，甲公司收到丙公司支付的转让价款6000万元，20×5年3月5日，该办公楼的产权转移手续办理完毕。

　　20×4年12月31日，该办公楼的原价为2000万元，累计折旧为500万元，账面价值为1500万元，该办公楼预计使用40年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。

　　(3)20×4年12月31日，甲公司相关科目的外币余额及相应的记账本位币账面金额如下：

会计科目名称	外币余额（万美元）	折算为记账本位币金额 （人民币万元）
银行存款	1200	7560
应收账款	420	2629.2
预付账款	50	312.5
短期借款	600	3758

　　上表中，折算为记账本位币金额为甲公司尚未进行期末汇率调整的金额，预付账款为甲公司向境外厂家支付拟购入设备的价款，20×4年12月31日，美元对人民币汇率为1美元=6.3元人民币。

　　(4)甲公司某大卖场处于郊外，一直以来客流量较小，累计亏损已达500万元，为此，甲公司制定了详细的关闭计划，并于20×4年12月31日经董事会批准对外公告，当日卖场已停止营业并进行相关的清理活动，甲公司预计关闭该大卖场将发生处置资产损失3400万元，支付职工自愿离职费用1500万元，支付强制辞退职工费用1200万元，支付因场地退租而发生的赔偿款650万元，留用员工的再培训费用250万元。

　　其他有关资料：

　　甲公司20×4年度的财务报表于20×5年3月15日经董事会批准对外报出，不考虑相关税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中作为流动负债列报还是作为非流动负债列报，并说明理由，编制甲公司与取得银行借款及支付利息相关的会计分录。

　　(2)根据资料(2)，判断甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报还是作为非流动性资产列报，并说明理由;确定该办公楼应列报的财务报表项目名称及金额。

　　(3)根据资料(3)，说明甲公司哪些外币项目属于外币货币性项目，计算甲公司20×4年末汇率调整产生的汇兑差额，并编制相关的会计分录。

　　(4)根据资料(4)，判断甲公司是否应确认重组义务并说明理由，如需确认，计算应确认的重组义务金额。(2015年)

　　【答案】

　　(1)甲公司的银行借款在20×4年度财务报表中应作为流动负债列报。

　　理由：甲公司与乙银行补充协议于20×5年1月5日签订，因此在20×4年12月31日看，由于乙银行有权随时要求甲公司归还借款，故应该作为流动负债列报。

　　分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　 5000

　　贷：长期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　9月30日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　 　　　　　　81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　12月31日

　　借：财务费用　　　　　　　　　　81.25(5000×6.5%/4)

　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　 　　　　　81.25

　　借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 81.25

　　(2)甲公司拟出售的办公楼在20×4年度财务报表中作为流动资产列报。

　　理由：20×4年12月31日，该办公楼签订了不可撤销的销售合同，按协议约定将在短于一年的期间内出售，所以该办公楼在20×4年度财务报表中，应作为流动资产反映于“持有待售资产”项目中;列报金额为1500万元。(原因：没有发生减值)

　　(3)属于外币货币性项目的有：银行存款，应收账款，短期借款。

　　银行存款汇兑差额=1200×6.3-7560=0(万元人民币)

　　应收账款汇兑差额=420×6.3-2629.2=16.8(万元人民币)(汇兑收益)

　　短期借款汇兑差额=3758-600×6.3=-22(万元人民币)(汇兑损失)

　　分录：

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　16.8

　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5.2

　　贷：短期借款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　22

　　(4)甲公司应确认重组义务。

　　理由：甲公司有正式、详细的重组计划，并且该重组计划已经对外公告，表明企业已承担重组义务。

　　应确认的重组义务金额=1500+1200+650=3350(万元)。