目前注册会计考试时间已经公布，2020年注册会计师报名时间预计在四月份。考生已经进入备考状态，来学小编整理了【优选试题】2020年注册会计师《会计》考前提分试题，希望考生可以打好基础，认真解题，对考试有所帮助。

　　一、单项选择题

　　1.下列有关长期股权投资的表述中，错误的是(　)。

　　A.甲公司取得乙公司30%的股权投资，对其具有重大影响，应按照权益法进行后续计量

　　B.甲公司取得乙公司40%有表决权股份，能够控制乙公司，应按照成本法进行后续计量

　　C.甲、乙公司共同出资设立丙公司，双方对丙公司具有共同控制，且能够对丙公司的净资产享有权利，则甲、乙公司均应按照权益法对各自的股权投资进行后续计量

　　D.甲公司从证券市场购入乙上市公司0.5%股份，对其不具有重大影响，甲公司将其划分为长期股权投资并按照成本法计量

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资，应当作为金融资产核算。

　　2.A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2×19年1月1日，A公司以一批存货作为对价取得B公司20%的股权，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。A公司付出的该批存货的账面价值为1 500万元，公允价值为1 800万元，未计提减值准备。B公司2×19年1月1日可辨认净资产公允价值总额为10 000万元(假定其公允价值等于账面价值)。2×19年年初A公司取得该项长期股权投资的入账价值为(　)。

　　A.2 000万元　　　B.1 804万元

　　C.2 110万元　　　D.2 088万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该项长期股权投资的初始投资成本=1 800×(1+16%)=2 088(万元);应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=10 000×20%=2 000(万元)。前者大于后者，因此，入账价值为2 088万元。

　　3.甲公司为某一集团母公司，乙公司为其子公司20×7年1月1日，甲公司以5 800万元作为对价从本集团外部购入丁公司100%的股权并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。20×9年1月1日，乙公司以一项账面价值为3 800万元、公允价值为4 500万元的固定资产为对价购入甲公司所持丁公司的80%股权，形成同一控制下的企业合并。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日，丁公司按照购买日可辨认净资产的公允价值计算实现的净利润为1 200万元;按照购买日净资产的账面价值计算实现的净利润为1 500万元，无其他所有者权益变动。20×9年乙公司购入该长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.3 800万元

　　B.4 000万元

　　C.4 500万元

　　D.5 760万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』20×9年1月1日，丁公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值=自购买日开始持续计算的被合并方可辨认净资产公允价值=5 000+1 200=6 200(万元)，故乙公司购入该长期股权投资的初始投资成本=6 200×80%+800=5 760(万元)。

　　4.甲公司2×15年初取得乙公司10%的股权，直接指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2×16年5月，甲公司又从母公司A手中取得乙公司50%的股权，对乙公司实现控制。母公司A原持有乙公司60%股权。第一次投资支付银行存款300万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2 800万元，所有者权益账面价值为2 500万元;2×15年底以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产未发生公允价值变动;

　　第二次投资时支付银行存款1 700万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3 500万元，所有者权益账面价值为3 300万元，取得控制权日原投资的公允价值为350万元。假定甲公司资本公积(溢价)存在足够的贷方余额，不考虑其他因素，已知该项交易不属于一揽子交易。增资时影响甲公司资本公积的金额为(　)。

　　A.70万元　　　B.-70万元

　　C.-20万元　　D.20万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』本题属于同一控制下多次交易分步实现企业合并的情况。在增资时，甲公司应按照合并日应享有被投资方所有者权益的账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值，即入账价值=3 300×(10%+50%)=1 980(万元)，入账价值与原投资的账面价值加上新增投资付出对价的账面价值之和的差额应调整资本公积——股本溢价，所以，影响资本公积的金额=1 980-(300+1 700)=-20(万元)。

　　相应的会计分录为：

　　2×15年初：

　　借：其他权益工具投资——成本　　300

　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　300

　　2×16年5月：

　　借：长期股权投资——投资成本　1 980

　　资本公积——股本溢价　　　　 20

　　贷：其他权益工具投资——成本　　 300

　　银行存款　　　　　　　　　 1 700

　　5.A、B公司同属于甲企业集团。2014年2月1日A公司向甲公司定向增发1 000万股普通股(每股面值为1元)，取得B公司70%的股权，能够对B公司实施控制。A公司所发行股票每股市价4元，为发行股票产生手续费40万元，为取得该项投资同时发生审计费60万元。在取得投资日，B公司可辨认净资产的公允价值为4 500万元，账面价值为4 000万元。假定不存在其他因素的影响。该项投资影响A公司资本公积的金额为(　)。

　　A.2 150万元　　　　B.1 700万元

　　C.1 760万元　　　　D.1 800万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』合并日影响资本公积的金额=4 000×70%-1 000-40=1 760(万元)。

　　6.甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。20×1年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司(假设交易损失中有300万元是该商品本身发生减值造成的)。至20×1年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。乙公司20×1年净利润为2 000万元。不考虑所得税因素，20×1年甲公司因该项投资应确认的投资收益为(　)。

　　A.300万元　　B.0

　　C.420万元　　D.412万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品本身发生减值引起的，不予调整，所以调整后的乙公司净利润=2 000+100×(1-40%)=2 060(万元)，甲公司应确认的投资收益=2 060×20%=412(万元)。

　　7.(2018年)2×16年1月1日，甲公司以1 500万元的价格购入乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4 800万元，与账面价值相同。2×16年，乙公司实现净利润800万元、其他综合收益增加300万元。乙公司从甲公司购入其生产的某产品形成年末存货900万元(未发生减值)。甲公司销售该产品的毛利率为25%。2×17年，乙公司宣告分配现金股利400万元，实现净利润1 000万元。上年度从甲公司购入的900万元的产品全部对外销售。

　　甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系，不考虑相关税费及其他因素。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额为(　)。

　　A.2 010.00万元

　　B.2 062.50万元

　　C.2 077.50万元

　　D.1 942.50万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=4 800×30%=1 440(万元)，小于初始投资成本1 500万元，因此初始入账价值为1 500万元。2×16年调整后的净利润=800-900×25%=575(万元)，2×17年调整后的净利润=1 000+900×25%=1 225(万元)。甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额=1 500+575×30%+300×30%-400×30%+1 225×30%=2 010(万元)。

　　8.A公司持有B公司20%的股权，对其具有重大影响，该项股权投资的初始投资成本比取得该项投资时所享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额大20万元。截至2014年1月1日该项长期股权投资的账面价值为1 500万元(其中投资成本1 000万元，损益调整400万元，其他权益变动100万元)。当日A公司又以银行存款2 800万元为对价取得B公司35%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为13 500万元，取得该部分股权后，A公司与B公司形成非同一控制下企业合并。A公司2014年年初新增投资后长期股权投资的初始投资成本为(　)。

　　A.4 300万元　　　B.2 800万元

　　C.6 225万元　　　D.1 500万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』通过多次交换交易，A公司分步取得B公司股权形成非同一控制下企业合并，应当以原权益法核算下长期股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为长期股权投资的初始投资成本，即A公司增资后长期股权投资的初始投资成本=1 500+2 800=4 300(万元)。

　　9.甲公司2017年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司60%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司形成控制。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2017年实现净利润600万元，实现其他综合收益200万元。2018年1月1日甲公司对外出售20%乙公司股权，取得价款2 600万元。甲公司出售这部分股权后，无法再对乙公司实施控制但仍具有重大影响，故改按权益法进行后续计量。当日乙公司可辨认净资产公允价值为5 200万元。

　　2018年乙公司实现净利润800万元，分配现金股利100万元。除上述事项外，乙公司净资产未发生其他变动。2018年年末甲公司该项投资的账面价值为(　)。

　　A.2 000万元

　　B.2 640万元

　　C.2 760万元

　　D.2 600万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2018年年末甲公司该项投资的账面价值

　　=3 000×40%/60%+(600+200)×40%+(800-100)×40%=2 600(万元)。

　　10.甲公司2017年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司60%的股份，甲公司取得该项投资后对乙公司形成控制。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2017年实现净利润600万元，实现其他综合收益200万元。2018年1月1日甲公司对外出售乙公司50%股权，取得价款6 500万元。甲公司出售股权后，对乙公司不再具有控制、共同控制和重大影响，处置股权当日剩余股权的公允价值为1 300万元，乙公司可辨认净资产公允价值为5 200万元。不考虑其他因素，甲公司2018年因上述事项而影响损益的金额为(　)。

　　A.2 200万元

　　B.2 700万元

　　C.4 800万元

　　D.4 000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司2018年因上述事项而影响损益的金额=6 500-3 000×50%/60%+1 300-3 000×10%/60%=4 800(万元)。

　　11.2×18年7月1日，甲公司决定出售其持有的A公司25%的股权，出售股权后甲公司持有A公司15%的股权，不再对A公司具有重大影响，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。出售取得价款为4 000万元，剩余15%的股权在处置日的公允价值为2 400万元。当日甲公司对A公司股权投资的原账面价值为5 000万元。

　　其中：100万元为按原持股比例享有的A公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)的公允价值变动，20万元为按原持股比例享有的A公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，10万元为享有A公司除净损益、其他综合收益变动和利润分配外的其他所有者权益变动。假定不考虑其他因素，2×18年7月1日甲公司应确认的投资收益为(　)。

　　A.1 510万元　　　B.1 410万元

　　C.1 600万元　　　D.525万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』①处置时，应将处置价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额确认为投资收益，即4 000-5 000×25%/40%=875(万元);②剩余股权在丧失重大影响之日的公允价值2 400万元与原剩余股权账面价值1 875(5 000×15%/40%)万元之间的差额确认投资收益为525万元; ③原股权投资因享有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)确认的其他综合收益，以及其他权益变动确认的资本公积(其他资本公积)，应转入当期损益(投资收益)，原重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动属于以后期间不能够重分类进损益的其他综合收益，不转入当期损益。因此，2×18年7月1日甲公司确认的投资收益=875+525+100+10=1 510(万元)。

　　12.2×15年10月2日，甲公司与乙公司合作生产销售A设备，乙公司提供专利技术，甲公司提供厂房及机器设备，A设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和乙公司根据合同规定各自承担，甲公司具体负责项目的运作，但A设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和乙公司共同决定。A设备由甲公司统一销售，销售后甲公司需按销售收入的37.5%支付给乙公司。2×15年甲公司和乙公司分别发生A设备生产成本500万元和300万元，相关A设备在当年已全部完工，共实现销售收入1 000万元。下列有关该业务的会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.该业务属于合营企业

　　B.甲公司在2×15年生产A设备时需确认生产成本500万元

　　C.乙公司在2×15年生产A设备时需确认生产成本300万元

　　D.甲公司在2×15年应确认销售收入625万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，甲、乙公司共同享有该合营安排的资产或收益并各自分别承担该合营安排的负债或费用，因此，属于共同经营。

　　二、多项选择题

　　1.下列各项交易费用中，应当于发生时直接计入当期损益的有(　)。

　　A.与取得交易性金融资产相关的交易费用

　　B.同一控制下企业合并中发生的审计费用

　　C.取得一项债权投资发生的交易费用

　　D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，取得的债权投资发生的交易费用计入债权投资初始入账金额中。

　　2.下列关于非同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资的说法中，正确的有(　)。

　　A.应以付出资产的账面价值作为初始投资成本

　　B.以支付非货币性资产(除其他权益工具投资外)作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益

　　C.以发行权益性证券为合并对价的，应按照权益性证券的公允价值为基础计量股权投资的成本

　　D.在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，非同一控制下企业合并应以付出对价的公允价值作为初始投资成本;选项D，合并当期被投资单位宣告发放的现金股利，个别报表中按照成本法核算，应确认投资收益，不冲减长期股权投资的投资成本。

　　3.以下关于成本法下核算的长期股权投资的表述中，正确的有(　)。

　　A.按照其持股比例确认应享有被投资单位的净损益，并确认投资收益

　　B.对于被投资单位分配的现金股利确认为当期投资收益

　　C.投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值

　　D.因处置子公司部分投资导致不再具有控制权且形成重大影响的，剩余股权应按权益法进行追溯调整以确定其账面价值

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，对于成本法核算的长期股权投资，被投资单位实现净损益时投资方不需要作会计处理。

　　4.20×6年6月30日，甲公司以银行存款300万元购入乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响，投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值(等于账面价值)为1 600万元。20×6年下半年实现净利润200万元，因其他债权投资公允价值变动确认其他综合收益200万元，未发生其他引起所有者权益变动的事项。20×7年1月2日，甲公司再次以银行存款250万元为对价购入乙公司10%的股权，增资后仍能够对乙公司施加重大影响。增资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为2 000万元。不考虑其他因素，下列说法正确的有(　)。

　　A.20×6年6月30日确认长期股权投资的入账价值为300万元

　　B.20×6年6月30日应确认营业外收入20万元

　　C.20×6年末长期股权投资的账面价值为400万元

　　D.增资后长期股权投资的账面价值为650万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』20×6年6月30日甲公司取得长期股权投资的初始投资成本为300万元，占乙公司可辨认净资产公允价值的份额=1 600×20%=320(万元)，产生负商誉20万元，应确认营业外收入20万元，长期股权投资的入账价值为320万元，选项A错误、选项B正确;20×6年末长期股权投资的账面价值=320+(200+200)×20%=400(万元)，选项C正确;

　　20×7年1月2日，新增投资成本250万元，应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=2 000×10%=200(万元)，产生正商誉50万元，综合考虑两次投资产生正商誉=50-20=30(万元)，不需要调整长期股权投资的账面价值，因此，增资后长期股权投资的账面价值=400+250=650(万元)，选项D正确。

　　相关会计分录为：

　　20×6年6月30日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　 320

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　营业外收入　　　　　　 　　　　　　　　　 20

　　20×6年末：

　　借：长期股权投资——损益调整　　　(200×20%)40

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：长期股权投资——其他综合收益　(200×20%)40

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　 　　　　40

　　20×7年1月2日：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　　　 250

　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　250

　　5.在以发行权益性证券或债券方式进行的企业合并中，关于发行过程中相关的佣金、手续费的处理，说法正确的有(　)。

　　A.在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除

　　B.在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以冲减的情况下，应增加合并成本

　　C.如为溢价发行债券，则这部分费用应增加合并成本

　　D.如为折价发行债券，则这部分费用应增加折价的金额

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B，在权益性证券无发行溢价或溢价金额不足的情况下，应将剩余的发行费用冲减盈余公积和未分配利润;选项C，如为溢价发行债券，则这部分费用应冲减溢价的金额。

　　6.下列资产分类或转换的会计处理中，符合会计准则规定的有(　)。

　　A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式转为成本模式

　　B.因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报

　　C.对子公司失去控制或重大影响导致将长期股权投资转换为债权投资

　　D.将债权投资重分类为其他债权投资

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项A，投资性房地产不能由公允价值模式转为成本模式;选项C，股权投资没有固定到期日和固定收回金额，因此，不能划分为债权投资。

　　7.下列关于合营安排的表述中，说法正确的有(　)。

　　A.共同经营是指合营方享有该安排相关资产并承担该安排相关负债的合营安排

　　B.企业应对其合营企业确认长期股权投资，并采用权益法进行后续计量

　　C.企业从第三方购入一项构成业务的共同经营，支付价款的总额大于应享有该共同经营可辨认净资产公允价值份额的部分计入当期损益

　　D.参与方为合营安排提供担保的，该担保行为本身会导致该安排被划分为企业的共同经营

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，应该确认为商誉;选项D，参与方为合营安排提供担保(或提供担保的承诺)的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营。

　　三、计算分析题

　　A公司和B公司是不具有关联方关系的两个独立的公司。有关股权投资的资料如下：

　　(1)2×12年12月25日，这两个公司达成合并协议，由A公司采用控股合并方式对B公司进行合并，合并后A公司取得B公司70%的股份。

　　(2)2×13年1月1日，A公司以一项固定资产、一项交易性金融资产和一批库存商品作为对价合并了B公司。该固定资产原值为3600万元，已计提折旧1480万元，公允价值为1920万元;交易性金融资产的成本为2000万元，公允价值变动(借方余额)为200万元，公允价值为2600万元;库存商品账面价值为1600万元，未计提跌价准备，公允价值为2000万元。相关资产均已交付B公司原股东并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。A公司为该项企业合并发生审计、评估费120万元。购买日B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元(与账面价值相等)。

　　(3)2×15年1月4日，A公司出售其持有的B公司全部股权的一半，A公司对B公司的持股比例变为35%，在B公司董事会中派有代表，但不能对B公司的生产经营决策实施控制。出售上述股权的价款4000万元已于当日收到，并于当日办妥相关手续。

　　(4)B公司所有者权益增减变动信息如下：2×13年2月4日B公司宣告分配现金股利2000万元。2×13年全年B公司实现净利润3000万元。2×14年2月4日B公司宣告分配现金股利4000万元。2×14年12月31日B公司因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(不属于非交易性权益工具投资)公允价值变动增加其他综合收益200万元。2×14年全年B公司实现净利润6000万元。除此之外，未发生其他所有者权益变动。

　　(5)其他资料：A、B公司处置商品适用的增值税税率均为16%，假定不考虑增值税以外的其他因素。

　　要求：

　　(1)计算确定A公司购买成本。

　　『正确答案』

　　A公司的购买成本=1920+2600+2000×(1+16%)=6840(万元)。

　　(2)计算A公司2×13年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额，并编制购买日A公司个别财务报表的会计分录。

　　『正确答案』A公司作为合并对价交付的交易性金融资产应确认的投资收益=2600-2200=400(万元);由于B公司宣告分配现金股利应确认的投资收益=2000×70%=1400(万元)。因此，A公司2×13年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额为1800(400+1400)万元。

　　A公司在购买日的会计分录：

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　2 120

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 480

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3 600

　　借：长期股权投资——B公司　　　　　　　　　　　　　6840

　　资产处置损益——处置非流动资产损失　　　　　　　200

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　 　　　　　　　　　2120

　　交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　 2000

　　——公允价值变动　　　　　　　　　200

　　投资收益　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　 400

　　主营业务收入　　　　　　　　 　　　　　　　　　2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) (2000×16%)320

　　借：主营业务成本　　1600

　　贷：库存商品　　　　1600

　　借：管理费用　　　　 120

　　贷：银行存款　　　　 120

　　(3)计算A公司购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。

　　『正确答案』

　　购买日合并财务报表中应确认的商誉金额=6840-8000×70%=1240(万元)

　　(4)判断2×15年1月4日出售一半股权后，A公司对该项股权投资应采用的核算方法，并说明理由。

　　『正确答案』A公司出售一半股权后应采用权益法核算该项股权投资。

　　理由：A公司对B公司的持股比例变为35%，在B公司董事会中派有代表，能够对B公司施加重大影响，但不能对B公司生产经营决策实施控制，所以对剩余股权投资采用权益法核算

　　(5)计算由于处置该股权对A公司个别财务报表留存收益的影响额。

　　『正确答案』处置股权对A公司留存收益的影响额

　　=(3000+6000)×35%-(2000×70%+4000×70%)×50%=1050(万元)

　　四、综合题

　　甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系一家上市公司，2×14年至2×17年发生的投资业务

　　资料如下：

　　本题中不考虑所得税等税费及其他相关因素。

　　(1)①2×14年1月1日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订了一项股权转让协议，甲公司为取得A公司持有的乙公司20%股权支付价款2 010万元。该协议于当日执行，并已办妥相关手续。甲公司对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，并准备长期持有该股权投资。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为10 500万元(与账面价值相等)。

　　②2×14年9月，乙公司将其成本为800万元的某项商品以1 100万元的价格出售给甲公司，款项尚未结算。甲公司将取得的商品作为存货管理。甲公司在2×14年将该存货的60%对外售出，在2×15年将该存货的剩余部分全部对外售出。

　　③2×14年到2×16年度，乙公司共实现净利润6 030万元，分配现金股利300万元。

　　④2×17年1月1日，甲公司以银行存款8 000万元再次自B公司处取得乙公司50%的股份，至此，甲公司共计持有乙公司70%的股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为15 000万元。

　　A公司与甲公司不具有关联方关系，B公司是甲公司的母公司;B公司处置股权后仍持有乙公司20%的股权，具有重大影响。2×17年年初乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为20 000万元。

　　要求：

　　(1)根据资料(1)，判断2×14年1月1日甲公司对乙公司的初始投资成本是否需要进行调整，说明理由，并编制相关的会计分录。

　　『正确答案』甲公司对乙公司20%股权投资的初始投资成本为2 010万元。甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额=10 500×20%=2 100(万元)，初始投资成本小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额，因此需要对初始投资成本进行调整，并确认营业外收入90万元。

　　借：长期股权投资——投资成本　　2 010

　　贷：银行存款　　　　　　 　 　　2 010

　　借：长期股权投资——投资成本　　　 90

　　贷：营业外收入 　　 　　　　　　　 90

　　(2)计算说明甲公司与乙公司之间的交易对甲公司2×14年度合并财务报表中“长期股权投资”项目和“存货”项目的影响。

　　『正确答案』由于2×14年乙公司与甲公司之间的存货交易属于逆流交易，该批存货的60%已实现对外销售，未实现内部交易损益=(1 100-800)×(1-60%)=120(万元)，所以，对甲公司合并财务报表相关项目的影响为：“长期股权投资”项目应调增24(120×20%)万元，“存货”项目应调减24万元。相关分录为：

　　借：长期股权投资　24

　　贷：存货　　　　　24

　　(3)判断甲公司取得乙公司控制权属于哪一种企业合并类型，并编制甲公司2×17年度追加对乙公司投资的会计分录。

　　『正确答案』属于同一控制下企业合并。

　　理由：甲公司和乙公司在实现企业合并前同受B公司控制。甲公司追加投资前，对乙公司长期股权投资的账面价值=2 100+(6 030-300)×20%=3 246(万元)。

　　2×17年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=20 000×70%=14 000(万元)。

　　追加投资的分录为：

　　借：长期股权投资　8 000

　　贷：银行存款　　　8 000

　　原股权投资的账面价值3 246万元与新增投资支付对价的账面价值8 000万元的合计数与初始投资成本的差额应该调整长期股权投资和资本公积：

　　借：长期股权投资(14 000-3 246-8 000)2 754

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　 　　2 754

　　(2)2×15年1月1日，甲公司与C公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司。丙公司注册资本3 000万元，其中甲公司占45%。甲公司以公允价值为1 350万元的土地使用权出资，C公司以公允价值为600万元的机器设备和1 050万元现金出资。该土地使用权的原值为1 500万元，期限为50年，按直线法摊销，预计净残值为0，至2×15年1月1日已累计摊销900万元，后续仍可使用20年。

　　丙公司2×15年实现净利润220万元。

　　要求：

　　(4)根据资料(2)，编制甲公司对丙公司出资及确认2×15年投资收益相关的会计分录。

　　『正确答案』

　　借：长期股权投资　　　　　　　　1 350

　　累计摊销　　　　　　　　　　　900

　　贷：无形资产——土地使用权　　　1 500

　　资产处置损益 　　　　　　　　 750

　　丙公司调整后的净利润=220-750+(1 350-600)/20=-492.5(万元)。

　　借：投资收益　　　　　　　　　　　221.625

　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　221.625