2020年中级会计资格考试于2020年9月5日至7日举行，距离考试只剩二十来天，考生一定要合理安排好最后阶段的复习。为了帮助考生更有效的学习，来学小编整理了【仿真练习】2020年中级会计实务考试考前冲刺，希望对考生能有所帮助。

　　【例题•综合题】甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%，所得税税率为25%，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。相关资料如下：

　　资料一：2×12年12月10日，甲公司以银行存款购入一台需自行安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为495万元，增值税税额为79.2万元，甲公司当日进行设备安装，安装过程中发生安装人员薪酬5万元，2×12年12月31日安装完毕并达到预定可使用状态交付使用。

　　资料二：甲公司预计该设备可使用10年，预计净残值为20万元，采用双倍余额递减法计提折旧;所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额为48万元。该设备取得时的成本与计税基础一致。

　　资料三：2×15年12月31日，该设备出现减值迹象，经减值测试，其可收回金额为250万元。甲公司对该设备计提减值准备后，预计该设备尚可使用5年，预计净残值为10万元，仍采用双倍余额递减法计提折旧。所得税纳税申报时，该设备在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额仍为48万元。

　　资料四：2×16年12月31日，甲公司出售该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额为16万元，款项当日收讫并存入银行，甲公司另外以银行存款支付清理费用1万元(不考虑增值税)。

　　假定不考虑其他因素。

　　要求：

　　(1)计算甲公司2×12年12月31日该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本，并编制设备购入、安装及达到预定可使用状态的相关会计分录。

　　(2)分别计算甲公司2×13年和2×14年对该设备应计提的折旧额。

　　(3)分别计算甲公司2×14年12月31日该设备的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。

　　(4)计算甲公司2×15年12月31日对该设备应计提的减值准备金额，并编制计提减值会计分录。

　　(5)计算甲公司2×16年对该设备应计提的折旧额。

　　(6)编制甲公司2×16年12月31日出售该设备的会计分录(不考虑递延所得税的处理)。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年改编)

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　　【答案】

　　(1)2×12年12月31日，甲公司该设备安装完毕并达到预定可使用状态的成本=495+5=500(万元)。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　 495

　　应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　　79.2

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 574.2

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　5

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　 　　　　　　　500

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 　　　500

　　(2)2×13年该设备应计提的折旧额=500×2/10=100(万元);

　　2×14年该设备应计提的折旧=(500-100)×2/10=80(万元)。

　　(3)2×14年年末设备的账面价值=500-100-80=320(万元)，计税基础=500-48-48=404(万元)，因此账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异=404-320=84(万元)，确认递延所得税资产余额=84×25%=21(万元)。

　　(4)2×15年12月31日，甲公司该设备的账面价值=500-100-80-(500-100-80)×2/10=256(万元)，可收回金额为250万元，应计提减值准备=256-250=6(万元)。

　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　 　　　　　6

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 　　　6

　　(5)2×16年该设备计提的折旧额=250×2/5=100(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　 　　　150

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　 344

　　[100+80+(500-100-80)×2/10+100]

　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 　　1

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　1

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 　116

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　　　51

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 　　151

　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　16

　　【例题•综合题】甲公司适用的所得税税率为25%。相关资料如下：

　　资料一：2010年12月31日，甲公司以银行存款44 000万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为2年，并办妥相关手续。该写字楼的预计可使用寿命为22年，取得时成本和计税基础一致。

　　资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料三：2011年12月31日和2012年12月31日，该写字楼的公允价值分别45 500万元和50 000万元。

　　资料四：2012年12月31日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自2013年开始对写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用20年，预计净残值为零，所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为2 000万元。

　　资料五：2016年12月31日，甲公司以52 000万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。

　　假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。

　　要求：

　　(1)甲公司2010年12月31日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。

　　(2)编制2011年12月31日投资性房地产公允价值变动的会计分录。

　　(3)计算确定2011年12月31日投资性房地产账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算应确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额。

　　(4)编制2012年12月31日甲公司收回该写字楼的相关会计分录。

　　(5)计算确定2013年12月31日该写字楼的账面价值、计税基础及暂时性差异(说明是可抵扣暂时性差异还是应纳税暂时性差异);并计算递延所得税资产或递延所得税负债的余额。

　　(6)编制出售固定资产的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)(2017年)

　　【答案】

　　(1)

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　44 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　44 000

　　(2)

　　借：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　 1 500

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　 　　　　　1 500

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 875

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　 　　　　　　875

　　(3)2011年12月31日投资性房地产账面价值为45 500万元，计税基础=44 000-2 000=42 000(万元)，应纳税暂时性差异=45 500-42 000=3 500(万元)，应确认递延所得税负债=3 500×25%=875(万元)。

　　(4)

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：投资性房地产　　　　　　　　　　　　　　　45 500

　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 4 500

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　 　　　1 625

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 1 625

　　(5)2013年12月31日该写字楼的账面价值=50 000-50 000/20=47 500(万元)，计税基础=44 000-2 000× 3=38 000(万元)，应纳税暂时性差异=47 500-38 000=9 500(万元)，递延所得税负债余额=9 500×25%=2 375(万元)。

　　(6)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　52 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　资产处置损益　　　　　　　　　　　　　　　12 000

　　借：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　 2 125

　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　 　2 125

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