一、单项选择题

　　1.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，允许乙公司经营其连锁餐厅，双方协议约定，甲公司每年收取特许权使用费40万元，按季度收取。合同签订日，符合收入确认条件，连锁餐厅自当日起交由乙公司经营。2018年乙公司财务状况良好，每季度向甲公司提交经营报告和支付特许权使用费。但自2019年，周边又相继出现了其他几家餐厅，致使乙公司经营的餐厅竞争压力倍增，顾客也日渐减少，从而财务状况下滑，现金不足，因此当年只支付了第一季度的特许权使用费，后三个季度均只支付了一半的特许权使用费。2020年财务状况进一步恶化，信用风险加剧，未支付当年特许权使用费。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.2018年需要确认特许权使用费收入

　　B.2019年第一季度收到的特许权使用费10万元应确认收入

　　C.2020年对已有的应收款项是否发生减值继续进行评估

　　D.2020年确认收入的同时借记“应收账款”科目

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2020年乙公司财务状况进一步恶化，信用风险加剧，不再符合收入确认条件，所以甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收金额是否发生减值继续进行评估。

　　2.甲公司与乙公司于2019年1月1日签订了产品生产合同，生产产品数量为50 000件，完成日为2019年6月30日，总价格为10万元，合同约定如果6月30日前完工，每提前一天承诺对价将增加1万元，甲公司经测算提前完工可能的结果及其概率如下：

　　可能的结果概率

　　提前10天15%

　　提前8天30%

　　提前6天30%

　　提前4天10%

　　按时15%

　　甲公司确认的交易价格是(　)万元。

　　A.6.1

　　B.10

　　C.16.1

　　D.0

　　『正确答案』C

　　『答案解析』

　　确认的交易价格=10+6.1=16.1(万元)。或确认的交易价格=(10+10)×15%+(10+8)×30%+(10+6)×30%+(10+4)×10%+(10+0)×15%=16.1(万元)。

　　可能的结果增加金额概率期望值

　　提前10天10万元15%1.5万元

　　提前8天8万元30%2.4万元

　　提前6天6万元30%1.8万元

　　提前4天4万元10%0.4万元

　　按时—15%—

　　合计—100%6.1万元

　　3.甲公司签订了一项合同，合同总价为1000万元，根据合同，如果企业完成了合同目标，可获得100万元的奖金，没有完成则没有奖金。甲公司估计完成业绩目标可能性为90%，完不成的可能性为10%，甲公司确认的交易价格为(　)万元。

　　A.1000

　　B.1100

　　C.1090

　　D.1001

　　『正确答案』B

　　『答案解析』由于只存在两种可能性。企业应采用最可能发生金额的方法，预期有权获得的金额100万元的奖金，包括在交易价格中。交易价格并未受到可变对价金额的限制，因为企业预期收到奖金的可能性为极可能。

　　4.甲公司为一家保健品生产销售企业，2019年初甲公司与一家大型连锁超市乙公司签订一年期合同，约定乙公司超市在一年内至少购买甲公司价值为3000万元的保健品。合同规定，甲公司需要在合同开始日向乙公司超市一次性支付300万元的不可返还款项，以补偿乙公司超市为了摆放商品更改货架发生的支出。2019年1月甲公司支付乙公司不可返还款项300万元，甲公司2019年1月向乙公司超市销售保健品，价款500万元，产品成本100万元。不考虑相关税费，甲公司下列会计处理表述不正确的是(　)。

　　A.甲公司支付给乙公司超市的300万元作为销售费用计入当期损益

　　B.甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减

　　C.甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵销售收入10%

　　D.2019年1月甲公司确认收入450万元，结转销售成本100万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A、B，甲公司支付给乙公司超市的300万元并未取得可明确区分的商品或服务，因此为交易价格的抵减，不应作为销售费用处理。选项B、C，甲公司应在确认商品销售收入的同时，按比例抵减销售收入10%(300/3000)，2019年1月甲公司确认收入=500×(1-10%)=450(万元)。

　　5.甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得该客户的合同，甲公司发生的下列支出中属于为取得合同发生的增量成本的是(　)。

　　A.聘请外部律师进行尽职调查的支出5万元

　　B.因投标发生的投标费和差旅费为2万元

　　C.如果取得该新客户，将支付销售人员佣金为1万元，甲公司预期这些支出未来能够收回

　　D.根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金20万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项C，如果取得该新客户，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产。选项A、B，甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的投标费和差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量成本，因此，应当于发生时直接计入当期损益。选项D，甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合同发生的增量成本，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素(包括公司的盈利情况和个人业绩)，其并不能直接归属于可识别的合同。

　　6.甲公司2019年2月初推出一项销售政策，客户购买1000元的A商品，可得到一张35%的折扣券，客户可以在未来的1个月内使用该折扣券购买甲公司的任一商品。同时，甲公司计划推出春节期间促销活动，在未来1个月内针对所有产品均提供5%的折扣。上述两项优惠不能叠加使用。根据历史经验，甲公司预计有85%的客户会使用该折扣券，额外购买的商品的金额平均为100元。上述金额均不包含增值税，且假定不考虑相关税费影响。本月有1万名客户行使该权利，实际收到货款1000万元。甲公司会计处理的表述不正确的是(　)。

　　A.购买A商品的客户能够取得35%的折扣券，其远高于所有客户均能享有的5%的折扣，因此，甲公司认为该折扣券向客户提供了重大权利，应当作为单项履约义务

　　B.考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为100元

　　C.A商品分摊的交易价格975.13万元

　　D.折扣券选择权分摊的交易价格24.87万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』考虑到客户使用该折扣券的可能性以及额外购买的金额，甲公司估计该折扣券的单独售价为25.5元[100×85%×(35%-5%)]。甲公司按照A产品和折扣券单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

　　A商品分摊的交易价格=1000×1000÷(1000+25.5)×1=975.13(万元)

　　折扣券选择权分摊的交易价格=1000×25.5÷(1000+25.5)×1=24.87(万元)

　　甲公司在销售A商品时的账务处理如下：

　　借：银行存款　　　　1000

　　贷：主营业务收入　　 975.13

　　合同负债　　　　　24.87

　　7.2019年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售600件产品，每件产品合同价格1万元，共计600万元，这些产品在3个月内平均分批发货，每一个月发货200件。2019年1月和2月分别发货200件，在甲公司已将400件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，要求甲公司在2019年3月额外向客户再发货100件产品，即原200件产品和额外100件，额外100件产品按照每件0.85万元价格销售，共计85万元，该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2019年3月实际发货300件，甲公司2019年3月确认收入的金额为(　)万元。

　　A.285　　B.200　　C.85　　D.300

　　『正确答案』A

　　『答案解析』该100件额外产品进行的合同修订，事实上构成了一项关于未来产品的单独的合同，且该合同并不影响对现有合同的会计处理。企业应对原合同中的未履行合同的200件产品，每件确认1万元的销售收入;对新合同中的100件产品，每件确认0.85万元的收入。即甲公司2019年3月确认收入的金额=200×1+100×0.85=285(万元)。

　　8.A公司与客户签订合同，每日为客户的办公楼提供保洁服务，合同期为3年(即2016年1月1日至2018年12月31日)，客户每年向A公司支付保洁服务费20万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。合同执行至2017年12月31日，即在第2年末，合同双方对合同进行了变更，将第三年的保洁服务费调整为16万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以60万元的价格将在原合同期限基础上再延长4年，即2019年1月1日至2022年12月31日(假定该价格不反映合同变更日该4年服务的单独售价)，每年的服务费为15万元，于每年年初支付。不考虑相关税费。A公司2018年12月31日应确认的收入(　)万元。

　　A.31　　B.20　　C.15.2　　D.15

　　『正确答案』C

　　『答案解析』在合同开始日，A公司认为其每日为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入20万元。

　　在合同变更日(2017年12月31日)，由于新增的4年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。该新合同的合同期限为5年，对价为76万元(原合同下尚未确认收入的对价16万元+新增的4年服务相应的对价60万元)，新合同中A公司每年确认的收入=76/5=15.2(万元)。

　　9.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。2018年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。不考虑相关税费，2018年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是(　)。

　　A.甲产品确认收入为60万元

　　B.乙产品确认收入为24万元

　　C.丙产品确认收入为8万元

　　D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』由于甲、乙、丙产品单独售价之和100万元(60+30+10)超过所承诺对价80万元，因此客户实际上是因购买一揽子商品的而获得了折扣。A公司应将折扣在甲、乙、丙三种产品之间按照单独售价比例进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：

　　甲产品确认收入=80×60/(60+30+10)=48(万元)。

　　乙产品确认收入=80×30/(60+30+10)=24(万元)。

　　丙产品确认收入=80×10/(60+30+10)=8(万元)。

　　合计确认收入=48+24+8=80(万元)。

　　10.A公司销售的产品包括甲产品、乙产品和丙产品，甲产品经常单独出售，其可直接观察的单独售价为60万元;乙产品和丙产品的单独售价不可直接观察，A公司采用市场调整法估计乙产品的单独售价为30万元，采用成本加成法估计丙产品的单独售价为10万元。A公司经常以60万元的价格单独销售甲产品，并且经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售。假定上述价格均不包含增值税。2018年A公司与客户签订合同，向其销售甲、乙、丙三种产品，合同总价款为80万元，这三种产品构成3个单项履约义务。2018年A公司确认甲产品、乙产品和丙产品的收入的金额表述不正确的是(　)。

　　A.甲产品确认收入为48万元

　　B.乙产品确认收入为15万元

　　C.丙产品确认收入为5万元

　　D.甲产品、乙产品和丙产品确认总收入为80万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』这三种产品的单独售价合计为100万元(60+30+10)，而该合同的价格为80万元，因此该合同的折扣为20万元。由于A公司经常将乙产品和丙产品组合在一起以20万元的价格销售，该价格与其单独售价40万元(30+10)的差额为20万元，与该合同的折扣一致，而甲产品单独销售的价格与其单独售价一致，证明该合同的折扣仅应归属于乙产品和丙产品。因此，在该合同下，分摊至甲产品的交易价格为60万元，分摊至乙产品和丙产品的交易价格合计为20万元，A公司应当进一步按照乙产品和丙产品的单独售价的相对比例将该价格在二者之间进行分摊。因此，各产品分摊的交易价格分别为：

　　甲产品分摊的交易价格=60(万元)。

　　乙产品分摊的交易价格=20×30/(30+10)=15(万元)。

　　丙产品分摊的交易价格=20×10/(30+10)=5(万元)。

　　合计确认的交易价格=60+15+5=80(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.下列选项中属于收入确认内容的有(　)。

　　A.识别与客户订立的合同

　　B.识别合同中的单项履约义务

　　C.确定交易价格

　　D.将交易价格分摊至各单项履约义务

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C、D属于与收入计量有关的内容。

　　2.判断客户是否取得商品控制权时，应考虑的因素有(　)。

　　A.企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务

　　B.企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权

　　C.企业已将该商品实物转移给客户，即客户已占用该商品实物

　　D.企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务。②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权。③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品。④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。⑤客户已接受该商品。⑥其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

　　3.甲公司向A客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款100万元，安装服务10万元，设备销售与设备安装服务，均可以进行单独销售和提供安装服务(单独售卖)。甲公司向B客户销售一台生产的设备并负责安装服务，合同约定设备价款200万元(含安装服务)，设备销售与设备安装服务，不可进行单独销售和提供安装服务。下列甲公司其履约义务判断正确的有(　)。

　　A.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分

　　B.向A客户销售生产的设备并负责安装服务，属于两项履约义务，销售设备和提供安装服务

　　C.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间不可明确区分

　　D.向B客户销售生产的设备并负责安装服务，属于一项履约义务

　　『正确答案』ABCD

　　4.A公司为集团公司，其子公司包括甲公司和乙公司。2019年甲公司(物业管理公司)，为客户提供保洁服务的长期劳务合同等，满足企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺。本年甲公司与客户签订一个服务合同，合同期限为一年，打包价格为300万元，合同内容包括保洁服务，保安服务和设备维修服务。2019年乙公司(汽车制造公司)与客户签订一项汽车销售合同，价款50万元，假定国家要求对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年延保，延长3年延保服务价格为5万元一次性收取。下列A公司的子公司其履约义务判断正确的有(　)。

　　A.甲公司提供保洁服务，属于明确可区分的商品均满足某一时段内履行履约义务的条件，采用相同的方法确定履约进度

　　B.甲公司提供保洁服务，为客户提供保洁服务的长期劳务合同，属于一项履约义务

　　C.乙公司与客户签订一项汽车销售合同，价款50万元，假定国家要求对于同类型车提供1年质保，但是该企业承诺提供3年质保，属于二项履约义务

　　D.乙公司与客户签订一项汽车销售合同，销售汽车控制权转移时一次确认收入;一次性收取的延保服务款5万元确认为合同负债，按照履约进度分期确认收入

　　『正确答案』ABCD

　　5.2018年1月1日，甲公司与乙公司签订一项固定造价建造合同，合同约定，甲公司为乙公司建造一幢办公楼，合同总金额为12000万元，工期三年。预计总成本为8000万元。截至2018年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元。2019年年初，甲乙双方同意更改办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加500万元和300万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理正确的有(　)。

　　A.2018年年底，甲公司应确认收入3000万元

　　B.2019年年初，甲公司应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理

　　C.2019年年初，甲公司在合同变更日应额外确认收入12.5万元

　　D.2019年年初，甲公司应将合同变更作为单独合同进行会计处理

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』选项A，截至2018年12月31日，甲公司实际发生合同成本2000万元，履约进度=2000/8000×100%=25%，因此甲公司在2018年应确认收入3000万元(12000×25%)。选项B、D，2019年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此甲公司应将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。选项C，合同变更日，甲公司重新估计的履约进度=2000/(8000+300)×100%=24.10%，甲公司在合同变更日应额外确认收入金额=(12000+500)×24.10%-3000=12.5(万元)。

　　6.2018年1月1日，甲公司与丙公司签订合同，每月为丙公司员工提供业务培训服务，合同期限为三年，丙公司每年向甲公司支付培训服务费13万元(假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价)。2019年12月31日，双方对合同进行变更，将2020年的培训服务费调整为10万元(假定该价格反映了合同变更日该项服务的单独售价)，同时以26万元的价格将合同期限延长三年(假定该价格不反映合同变更日该三年培训服务费的单独售价)。下列关于甲公司的会计处理说法正确的有(　)。

　　A.2018年和2019年，甲公司每年确认收入13万元

　　B.由于新增的三年培训服务费的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此该项合同变更不能作为单独的合同进行会计处理

　　C.甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时将原合同中未履约部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理

　　D.新合同的合同期限为四年，每年确认收入为9万元

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』本题属于合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形：该合同变更不属于合同变更部分作为单独合同进行会计处理的情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：一是原合同交易价格中尚未确认为收入的部分(包括已从客户收取的金额);二是合同变更中客户已承诺的对价金额。选项D，新合同的合同期限为四年每年确认收入=(10+26)/4=9(万元)。

　　7.下列关于履约进度的说法中正确的有(　)。

　　A.当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止

　　B.当客观环境发生变化时，企业需要重新评估履约进度是否发生变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理

　　C.对于每一项履约义务，企业只能采用一种方法来确定其履约进度

　　D.资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计

　　『正确答案』ABCD

　　8.企业判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意的事项有(　)。

　　A.企业应当在合同开始日判断所承诺的商品是否具有不可替代用途

　　B.合同中是否存在实质性限制条款

　　C.是否存在实际可行性限制

　　D.企业应当根据最终转移给客户的商品的特征判断其是否具有不可替代的用途

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』企业在判断商品是否具有不可替代用途时，需要注意下列四点：①判断时点是合同开始日。②考虑合同限制。当合同中存在实质性的限制条款，导致企业不能将合同约定的商品用于其他用途时，该商品满足具有不可替代用途的条件。③考虑实际可行性限制。④基于最终转移给客户的商品的特征判断。

　　9.甲公司是一家著名的足球俱乐部。甲公司2019年年初授权乙公司在其设计生产的服装、帽子、水杯以及毛巾等特许产品上使用甲公司球队的名称和图标，授权期间为3年。合同约定，甲公司收取的合同对价由两部分组成：(1)600万元固定金额的使用费;(2)每年按照乙公司销售上述商品所取得销售额的10%计算的提成。乙公司预期甲公司会继续参加国内顶级联赛，并取得优异的成绩。甲公司2019年一次性收取乙公司支付的600万元固定金额的使用费，乙公司2019年销售特许产品已确认收入为2000万元。甲公司2019年有关确认收入表述正确的是(　)。

　　A.该合同履约义务为时点业务

　　B.甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入

　　C.甲公司按照乙公司销售特许商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入

　　D.甲公司2019年确认收入的金额为400万元

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，该合同仅包括一项履约义务，即授予使用权许可，甲公司继续参加比赛并取得优异成绩等活动是该许可的组成部分，而并未向客户转让任何可明确区分的商品或服务。由于乙公司能够合理预期甲公司将继续参加比赛，甲公司的成绩将会对其品牌(包括名称和图标等)的价值产生重大影响，而该品牌价值可能会进一步影响乙公司产品的销量，甲公司从事的上述活动并未向乙公司转让任何可明确区分的商品，因此，甲公司授予的该使用权许可，属于在某一时段内履行的履约义务。

　　选项B、C、D，甲公司收取的600万元固定金额的使用费应当在3年内平均确认收入，按照乙公司销售相关商品所取得销售额的10%计算的提成应当在乙公司的销售实际完成时确认收入。甲公司2019年确认收入的金额=600/3+2000×10%=400(万元)。

　　10.甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。除俱乐部的年费4万元之外，甲公司还向客户收取了100元的入会费，用于补偿俱乐部为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。2018年甲公司与500名客户签订了为期2年的合同，一次收取价款2000万元，注册登记等款项5万元。不考虑相关税费，甲公司2018年的会计处理表述不正确的有(　)。

　　A.将一次收取的价款2000万元确认为2018年的收入

　　B.将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2018年的收入

　　C.将一次收取的价款2000万元和注册登记等款项5万元一起在2018年和2019年2年内分摊确认为收入

　　D.将一次收取的价款2000万元在2018年和2019年2年内分摊确认为收入，将一次收取的注册登记等款项5万元确认为2018年的收入

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了100元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。

　　三、判断题

　　1.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同(即一项新的合同)进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　2.企业在采用成本法确定履约进度时，企业非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，应包括在累计实际发生的成本中。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业在采用成本法确定履约进度时，企业非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，不应包括在累计实际发生的成本中。

　　3.资产负债表日企业重新评估履约进度发生变化的，应当作为会计估计变更进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　4.合同履约成本发生减值时需要减值准备，且日后期间不可以转回。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』以前期间减值的因素之后发生变化，使得“企业因转让与该资产相关的商品预期能够取得的剩余对价”减去“为转让该相关商品估计将要发生的成本”的差额高于资产账面价值的，应当转回原已计提的资产减值准备，并计入当期损益，但转回后的资产账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该资产在转回日的账面价值。

　　5.企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，企业为主要责任人。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』企业在特定商品转让给客户之前不控制该商品的，表明企业的承诺是安排他人向客户提供该商品，是为他人提供协助，因此，企业为代理人。

　　6.企业负有应客户要求回购商品义务，客户具有行使该要求权的重大经济动因且回购价格不低于原售价时，应视为融资交易。(　)

　　『正确答案』√