2021年中级会计考试时间已经公布，中级会计资格考试于2021年9月4日至6日举行，共3个批次。中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试相关试题，具体如下：

　　一、单项选择题

　　1.甲公司与乙公司在合并前不存在关联方关系，甲公司2×17年1月1日投资2 500万元购入乙公司80%股权，合并当日乙公司可辨认净资产公允价值(等于其账面价值)为3 000万元。2×17年5月8日乙公司分配现金股利300万元，2×17年乙公司实现净利润500万元。2×18年乙公司购入的其他债权投资公允价值上升导致其他综合收益增加100万元，当年乙公司实现净利润700万元。不考虑其他因素，在2×18年末甲公司编制合并报表时，长期股权投资按权益法调整后的余额为(　)万元。

　　A.2 500

　　B.3 500

　　C.3 300

　　D.3 220

　　2.不考虑其他特殊因素，下列被投资企业中不应纳入甲公司合并财务报表合并范围的是(　)。

　　A.甲公司在报告年度购入其57%股份的境外被投资企业

　　B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业

　　C.甲公司持有其44%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投资企业

　　D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投资企业

　　3.甲公司2×18年初以定增股份100万股，每股公允价值10元的代价自非关联方取得乙公司80%的股份，乙公司当日账面可辨认净资产为700万元，除办公楼公允价值高于账面价值100万元外，其他资产负债账面价值与公允价值一致，税法认定此合并为免税合并，所得税率为25%，则合并商誉为(　)万元。

　　A.380

　　B.360

　　C.300

　　D.460

　　4.2×19年3月，母公司以1 000万元的价格(不含增值税额)，将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑所得税影响，编制2×19年合并财务报表时，因与该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为(　)万元。

　　A.180

　　B.185

　　C.200

　　D.215

　　5.下列有关合并范围的确定，表述不正确的是(　)。

　　A.母公司如果不是投资性主体，应当将其全部子公司纳入合并范围

　　B.如果母公司是投资性主体，只应将为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并

　　C.如果一个投资性主体的母公司本身不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围

　　D.如果母公司是投资性主体，为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司不纳入合并范围，其他子公司应予以合并

　　6.下列有关合并财务报表附注披露内容的表述中，不正确的是(　)。

　　A.重要的会计政策变更和会计估计变更

　　B.在子公司中的权益

　　C.重要承诺事项

　　D.所有资产负债表日后非调整事项

　　7.下列各项中，不在合并现金流量表中反映的现金流量是(　)。

　　A.子公司依法减资向其少数股东支付的现金

　　B.子公司向其少数股东支付的现金股利

　　C.子公司吸收母公司投资收到的现金

　　D.子公司吸收少数股东投资收到的现金

　　8.母公司当期销售一批产品给子公司，销售成本6 000元，售价8 000元。截至当期期末，子公司已对外销售该批存货的60%，取得收入5 000元。不考虑其他因素，子公司期末存货价值中包含的未实现内部销售利润为(　)元。

　　A.4 800

　　B.800

　　C.1 200

　　D.3 200

　　9.下列各项中，能够引起现金流量净额发生变动的是(　)。

　　A.以存货抵偿债务

　　B.以银行存款支付采购款

　　C.将现金存为银行活期存款

　　D.以银行存款购买2个月内到期的债券投资

　　10.甲公司与乙公司2×17年前无关联方关系。甲公司2×17年1月1日购买了乙公司10%的股份，作为交易性金融资产核算，初始取得成本为500万元。 2×17年乙公司发生如下业务：①分红200万元;②实现公允净利润600万元;③因其他债权投资公允价值上升追加其他综合收益30万元。2×17年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为530万元。2×18年4月1日甲公司又取得了乙公司50%的股份，初始成本为2000万元，完成对乙公司的控股合并。合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元。合并当日原10%股份的公允价值为600万元。假定不考虑其他因素。甲公司个别报表角度的长期股权投资在购买日的账面余额为(　)万元。

　　A.2 400

　　B.2 530

　　C.2 600

　　D.2 543

　　11.甲公司拥有4名股东，分别为M公司、N公司、K公司和L公司，M持有甲公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，甲公司的相关活动受其董事会主导，需至少60%表决通过。董事会由7名董事组成，其中4名董事由M企业任命，剩余3名分别由N公司、K公司和L公司各任命1名。股东们签订协议赋予M任命的其中1名董事作为董事会主席，并且在董事会会议上享有额外的一票。基于上述资料，如下论断中正确的是(　)。

　　A.M控制甲公司

　　B.M、N、K和L共同控制甲公司

　　C.M、N、K和L均具备对甲公司重大影响能力

　　D.仅凭上述资料，无法认定控制关系

　　二、多项选择题

　　12.关于子公司少数股东分担当期亏损超过其在子公司期初所有者权益所享有份额部分，在合并资产负债表中的反映，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.不做处理

　　B.应当冲减母公司的所有者权益

　　C.公司章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力予以弥补的，应当冲减少数股东权益

　　D.公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，应当冲减母公司的所有者权益

　　13.企业应当在利润表中将终止经营处置损益的调整金额作为终止经营损益列报，下列可能引起调整的情形包括(　)。

　　A.与买方商定交易价格调整额和补偿金

　　B.确定卖方保留的环保义务

　　C.履行与处置相关的职工薪酬支付义务

　　D.确定卖方保留的产品质量保证义务

　　14.A房地产开发企业持有B投资性主体80%的股权，能够控制B投资性主体;B投资性主体分别持有C公司60%的股权和D公司70%的股权并能控制这两个公司。C公司和D公司均为生产型企业，其中C公司为B投资性主体的投资活动提供相关服务，D公司不为其投资活动提供相关服务。不考虑其他因素，下列说法中正确的有(　)。

　　A.B公司应纳入A公司合并范围

　　B.D公司应纳入B投资性主体的合并范围

　　C.C公司不应纳入A公司的合并范围

　　D.D公司应纳入A公司的合并范围

　　15.母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有( )。

　　A.按照子公司的会计政策另行编报母公司的财务报表

　　B.要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表

　　C.按照母公司自身的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整

　　D.按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整

　　16.下列选项满足财务报表列报的基本要求的有( )。

　　A.依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表

　　B.除现金流量表按照收付实现制编制外，企业应当按照权责发生制编制其他财务报表

　　C.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更

　　D.如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报;如具有重要性，则应当单独列报

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　　17.在对投资收益与利润分配进行抵销时，抵销分录中可能涉及到的项目有(　)。

　　A.投资收益

　　B.未分配利润

　　C.少数股东损益

　　D.少数股东权益

　　18.下列属于投资性主体特征的有(　)。

　　A.拥有一个以上投资

　　B.拥有一个以上投资者

　　C.投资者不是该主体的关联方

　　D.该主体的所有者权益以股权或类似权益存在

　　19.下列关于合并财务报表附注的说法中，正确的有(　)。

　　A.不重要的会计政策和会计估计不需在附注中披露

　　B.合并范围变更需要披露

　　C.合并财务报表的编制方法不需要披露

　　D.以公允价值计量的资产和负债的期末公允价值需要披露

　　20.下列相关表述中正确的有(　)。

　　A.在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销

　　B.在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额、少数股东享有的少数股东权益与子公司所有者权益相抵销

　　C.同一控制下的企业合并中，不产生商誉

　　D.子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理

　　三、判断题

　　21.同一控制下企业合并取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别报表进行调整。(　)

　　22.不符合终止经营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。(　)

　　23.子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项目中单独反映。(　)

　　24.在编制合并财务报表时，对于母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务，应当视同同一会计主体内部业务处理，视同同一会计主体之下的不同核算单位的内部业务，这体现的是一体性原则。(　)

　　25.编制合并财务报表前，需要统一母子公司的资产负债表日及会计期间。(　)

　　26.子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。(　)

　　27.利润表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。(　)

　　28.编制合并报表时，只有非同一控制下的企业合并才可以将长期股权投资由成本法调整为权益法。(　)

　　四、计算分析题1

　　29.X公司于2×18年1月1日合并了Y公司，双方合并前不存在关联方关系，X公司持有Y公司80%股权。母子公司适用所得税税率均为25%，税法规定计提的坏账准备不得税前扣除，有关内部债权债务资料如下：

　　(1)X公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为2%，2×18年、2×19年X公司应收Y企业账款分别为1000万元、1200万元。

　　(2)2×18年1月1日，X公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券2 000万元，债券利息在次年1月3日支付，年票面利率为6%。假定债券发行时的年市场利率为5%。X公司该批债券实际发行价格为2 086.54万元。同日Y公司直接从X公司购入其所发行债券的50%，并作为债权投资核算。

　　(1)编制2×18年和2×19年内部应收账款与应付账款的抵销分录。

　　(2)编制2×18年和2×19年内部应付债券和债权投资的抵销分录(不考虑与现金流量表有关的抵销分录)。

　　五、综合题2

　　30.甲上市公司(以下简称“甲公司”)2×18年至2×19年发生以下与股权投资相关的交易或事项：

　　资料一：2×18年1月1日，甲公司以银行存款640万元取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，购入时支付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利40万元。为取得该项股权投资，甲公司另以银行存款支付手续费20万元。2月20日，甲公司收到上述现金股利。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为6 000万元(等于账面价值)。

　　资料二：乙公司2×18年度共实现净利润400万元，因持有的其他债权投资价值上升而确认其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益的事项。

　　资料三：2×19年1月1日，甲公司以一栋办公楼和一批存货作为对价取得乙公司40%的股权，当日起能够对乙公司实施控制。甲公司付出的该栋办公楼的账面价值为3 000万元(其中账面原值为4 000万元，已计提折旧1 000万元，未计提减值准备)，公允价值为3 600万元(假定不考虑办公楼相关税费的影响);甲公司付出的该批存货的成本为800万元，未计提跌价准备，公允价值为1 000万元。

　　增资当日，甲公司原持有20%的股权的公允价值为1 400万元，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，账面价值为8 600万元(其中股本6 000万元，资本公积600万元，盈余公积200万元，未分配利润1 800万元)，差额为一项存货评估增值所产生，该批存货在2×19年实际对外销售60%。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

　　资料四：2×19年6月30日，甲公司向乙公司销售一台自产设备，售价为600万元，增值税额为78万元，成本为400万元，未计提减值准备，乙公司购入后将其作为管理用固定资产核算，预计使用年限5年，采用直线法计提折旧，预计净残值为零。至年末货款尚未结算，甲公司按照应收账款余额的10%计提坏账准备。

　　资料五：乙公司2×19年实现净利润1 840万元，分配现金股利600万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益400万元(已扣除所得税影响)。

　　其他资料：

　　(1)甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

　　(2)假定甲公司合并乙公司属于免税合并。甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系，相关股权投资交易不属于一揽子交易。

　　(1)根据资料一、二，编制甲公司相关会计分录。

　　(2)判断甲公司与乙公司的合并类型并说明理由，如属于非同一控制下的企业合并，计算合并报表中的合并成本及合并商誉;如属于同一控制下的企业合并，计算个别报表中应计入所有者权益的金额。

　　(3)编制合并日或购买日甲公司个别财务报表以及合并财务报表的会计分录。

　　(4)编制甲公司 2×19年末合并财务报表的调整和抵销分录。

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核长期股权投资的调整。长期股权投资调整后的金额=2 500-300×80%+500×80%+700×80%+100×80%=3 300(万元)。

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销,按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】D

　　【答案解析】选项D，甲公司只持有其40%股权，没有达到控制，所以不能纳入合并范围。

　　【该题针对“合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】①合并当日合并报表的准备工作：

　　借：固定资产　100

　　贷：递延所得税负债　25

　　资本公积　　　　75

　　②乙公司合并当日的公允可辨认净资产为775万元，则合并商誉为380万元(=1 000-775×80%)。

　　【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项,合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】B

　　【答案解析】该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额为(1000-800)-200/10×9/12=185(万元)。

　　2×19年末编制相关的抵销分录：

　　借：营业收入　　　　　1 000

　　贷：营业成本　　　　　　800

　　固定资产——原价　　200

　　当期多计提折旧的抵销：

　　借：固定资产——累计折旧　 15

　　贷：管理费用　　　　　　 15(200/10×9/12)

　　【该题针对“内部固定资产、无形资产交易的抵销”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。

　　【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】D

　　【答案解析】对资产负债表日后非调整事项，需要披露的是重要的(不是所有的)资产负债表日后非调整事项。

　　【该题针对“合并财务报表附注”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于内部现金流量，在编制合并现金流量表时已被抵销。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】B

　　【答案解析】子公司期末存货为3 200元，内部销售毛利率=(8 000-6 000)/8 000×100%=25%，可计算出子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润为800(3 200×25%)元。

　　【该题针对“内部存货交易的抵销”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】B

　　【答案解析】选项A，不涉及现金流量净额变动;选项C，银行活期存款属于现金，不涉及现金流量净额的变动;选项D，2个月内到期的债券投资属于现金等价物，不涉及现金流量净额的变动。

　　【该题针对“现金流量表”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。①2×18年4月1日甲公司原10%股权由交易性金融资产转为长期股权投资，分录如下：

　　借：长期股权投资 600

　　贷：交易性金融资产 530

　　投资收益 70

　　②甲公司合并当日长期股权投资的账面余额=600+2 000=2 600(万元)。

　　【该题针对“通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并,非同一控制下公允价值计量转成本法核算”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】A

　　【答案解析】M公司的控股比例=(4+1)/7=71.43%，因此能达到对甲公司的控制。

　　【该题针对“控制的定义和判断”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　12.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权益。不应全部冲减母公司的所有者权益。

　　选项C，公司章程或协议规定少数股东有义务承担，且少数股东有能力予以弥补的【错在这里，不是有能力，而是不管有没有能力】应当冲减少数股东权益。

　　【该题针对“子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】可能引起调整终止经营处置损益的情形有：(1)最终确定处置条款，如与买方商定交易价格调整额和补偿金;(2)消除与处置相关的不确定因素，如确定卖方保留的环保义务或产品质量保证义务;(3)履行与处置相关的职工薪酬支付义务。

　　【该题针对“终止经营”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】AD

　　【答案解析】如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，所以选项B不正确;母公司本身如果不是投资性主体，则应将其通过投资性主体间接控制的会计主体纳入合并范围，所以选项C不正确。

　　【该题针对“母公司购买子公司少数股权的处理,合并财务报表合并范围的确定”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】BC

　　【答案解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。

　　【该题针对“对子公司个别财务报表的调整,合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】财务报表根据重要性编制时总原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报;如具有重要性，则应当单独列报。

　　【该题针对“财务报表列报的基本要求”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】ABC

　　【答案解析】本题考核母公司投资收益和子公司利润分配的抵销。在对投资收益与利润分配进行抵销时，相关抵销分录为：

　　借：投资收益

　　少数股东损益

　　未分配利润——年初

　　贷：提取盈余公积

　　对所有者(或股东)的分配

　　未分配利润——年末

　　【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】投资性主体通常应当符合下列四个特征：一是拥有一个以上投资;二是拥有一个以上投资者;三是投资者不是该主体的关联方;四是该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。

　　【该题针对“合并范围的豁免”知识点进行考核】

　　19.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项C，合并财务报表的编制方法需要披露。

　　【该题针对“合并财务报表附注”知识点进行考核】

　　20.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项C，同一控制下的企业合并中，合并方对子公司净资产按相对于最终控制方而言的账面价值计量，因此不产生新的商誉。

　　【该题针对“长期股权投资和子公司所有者权益的抵销”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　21.【正确答案】Y

　　【答案解析】同一控制下企业合并取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

　　【该题针对“对子公司个别财务报表的调整”知识点进行考核】

　　22.【正确答案】Y

　　【答案解析】企业需要在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益。需要注意的是，不符合终止营定义的持有待售的非流动资产或处置组，其减值损失和转回金额及处置损益应当作为持续经营损益列报;终止经营的减值损失和转回金额等经营损益及处置损益应当作为终止经营损益列报。

　　【该题针对“终止经营”知识点进行考核】

　　23.【正确答案】N

　　【答案解析】对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，应在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。

　　【该题针对“现金流量表项目的抵销”知识点进行考核】

　　24.【正确答案】Y

　　【答案解析】在编制合并财务报表时应当将母公司和所有子公司作为整体来看待，视为一个会计主体，母公司和子公司发生的经营活动都应当从企业集团这一整体的角度进行考虑。

　　【该题针对“合并财务报表的编制原则”知识点进行考核】

　　25.【正确答案】Y

　　【答案解析】财务报表总是反映一定日期的财务状况和一定会计期间经营成果的，母公司和子公司的个别财务报表只有在反映财务状况的日期和反映经营成果的会计期间一致的情况下，才能进行合并。

　　【该题针对“合并财务报表编制的前期准备事项”知识点进行考核】

　　26.【正确答案】Y

　　【答案解析】要注意区分下面情况：母公司向子公司出售资产(顺流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当全额抵销“归属于母公司所有者的净利润”。子公司向母公司出售资产(逆流交易)所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

　　【该题针对“合并财务报表的编制程序”知识点进行考核】

　　27.【正确答案】N

　　【答案解析】利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的会计报表。

　　【该题针对“财务报表概述”知识点进行考核】

　　28.【正确答案】N

　　【答案解析】无论是同一控制下企业合并，还是非同一控制下企业合并，期末母公司编制合并财务报表时，都可以按权益法调整长期股权投资。

　　【该题针对“按权益法调整对子公司的长期股权投资”知识点进行考核】

　　四、计算分析题1

　　29.(1)【正确答案】

　　2×18年：

　　借：应付账款 1000

　　贷：应收账款 1000(1分)

　　借：应收账款——坏账准备20(1000×2%)

　　贷：信用减值损失20(1分)

　　借：所得税费用5(20×25%)

　　贷：递延所得税资产 5(1分)

　　2×19年：

　　借：应付账款 1200

　　贷：应收账款 1200(0.5分)

　　借：应收账款——坏账准备 20

　　贷：未分配利润——年初 20(0.5分)

　　借：应收账款——坏账准备4(1200×2%-20)

　　贷：信用减值损失 4(0.5分)

　　或合并编制

　　借：应收账款——坏账准备 24

　　贷：未分配利润——年初 20

　　信用减值损失 4

　　借：未分配利润——年初5(20×25%)

　　贷：递延所得税资产 5

　　借：所得税费用1(4×25%)

　　贷：递延所得税资产 1(0.5分)

　　或合并编制

　　借：未分配利润——年初5(20×25%)

　　所得税费用 1(4×25%)

　　贷：递延所得税资产 6(24×25%)

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　2×18年：

　　X公司对上述债券的处理如下：

　　实际利息费用(或投资收益/利息收入)=2 086.54×50%×5%=52.16(万元)(0.5分)

　　应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)(0.5分)

　　应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)(0.5分)

　　所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

　　借：应付债券1 035.43(1 043.27-7.84)

　　贷：债权投资 1 035.43(0.5分)

　　借：投资收益(利息收入) 52.16

　　贷：财务费用 52.16(0.5分)

　　借：其他应付款——应付利息 60

　　贷：其他应收款——应收利息 60

　　2×19年：

　　X公司对上述债券的处理如下：

　　实际利息费用(或投资收益/利息收入)=(1 043.27-7.84)×5%=51.77(万元)(0.5分)

　　应付利息(或应收利息)=1 000×6%=60(万元)(0.5分)

　　应摊销的利息调整=60-51.77=8.23(万元)(0.5分)

　　所以母公司在合并报表中应作如下抵销处理：

　　借：应付债券1 027.2(1 043.27-7.84-8.23)

　　贷：债权投资 1 027.2(0.5分)

　　借：投资收益(利息收入) 51.77

　　贷：财务费用 51.77(0.5分)

　　借：其他应付款——应付利息 60

　　贷：其他应收款——应收利息 60

　　【答案解析】

　　【该题针对“内部债权与债务的抵销”知识点进行考核】

　　五、综合题2

　　30.(1)【正确答案】

　　会计分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本 620

　　应收股利 40

　　贷：银行存款 660(0.5分)

　　借：长期股权投资——投资成本 (6 000×20%-620)580

　　贷：营业外收入 580(0.5分)

　　借：银行存款 40

　　贷：应收股利 40(0.5分)

　　借：长期股权投资——损益调整 (400×20%)80

　　贷：投资收益 80(0.5分)

　　借：长期股权投资——其他综合收益 (200×20%)40

　　贷：其他综合收益 40(0.5分)

　　【答案解析】本题主要考查非企业合并方式取得长期股权投资时的初始计量和期末计量。初始计量需要注意初始投资成本与应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额之间的比较;后续按照权益法核算，注意对长期股权投资账面价值的调整。

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　该项合并属于非同一控制下的企业合并。(1分)

　　理由：甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。(1分)

　　合并成本=3 600+1 000×(1+13%)+1 400=6 130(万元)(1分)

　　合并商誉=6 130-(9 000-400×25%)×60%=790(万元)(1分)

　　【答案解析】注意合并商誉的计算，要考虑合并日子公司评估增值或减值的递延所得税影响。合并日子公司存货评估增值=9 000-8 600=400(万元)，合并报表角度认可该存货的公允价值，而税法角度认可其账面价值，所以导致合并报表角度资产账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异400万元，要确认递延所得税负债=400×25%=100(万元)，该递延所得税负债是子公司的，所以会导致子公司的可辨认净资产公允价值减少，因此考虑递延所得税负债后子公司的可辨认净资产公允价值=9 000-400×25%。

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】

　　个别财务报表：

　　借：固定资产清理 3 000

　　累计折旧 1 000

　　贷：固定资产 4 000(0.5分)

　　借：长期股权投资 [3 600+1 000×(1+13%)]4 730

　　贷：固定资产清理 3 000

　　资产处置损益 (3 600-3 000)600

　　主营业务收入 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 130(0.5分)

　　借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品 800(0.5分)

　　借：长期股权投资 1 320

　　贷：长期股权投资——投资成本 1 200

　　——损益调整 80

　　——其他综合收益 40(0.5分)

　　合并财务报表：

　　借：长期股权投资 (1 400-1 320)80

　　贷：投资收益 80(0.5分)

　　借：其他综合收益 40

　　贷：投资收益 40(0.5分)

　　借：存货 400

　　贷：资本公积 300

　　递延所得税负债100(0.5分)

　　借：股本 6 000

　　资本公积 (600+300)900

　　盈余公积 200

　　未分配利润——年初 1 800

　　商誉 790

　　贷：长期股权投资 6 130

　　少数股东权益 [(6 000+900+200+1 800)×40%]3 560(1分)

　　【答案解析】个别财务报表：

　　权益法增资转为非同一控制下的成本法，长期股权投资入账成本=原投资的账面价值+新取得投资投出对价的公允价值;原投资确认的其他综合收益，暂不处理，待以后处置时再结转到投资收益。

　　长期股权投资的确认，可以像答案一样分别写新取得投资部分和原投资部分的分录，也可以合并写一笔分录，即：

　　借：长期股权投资 [3 600+1 000×(1+13%)+1 320]6 050

　　贷：固定资产清理 3 000

　　资产处置损益 (3 600-3 000)600

　　主营业务收入 1 000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 130

　　长期股权投资——投资成本 1 200

　　——损益调整 80

　　——其他综合收益 40

　　合并财务报表：

　　①合并报表中确认合并成本=原股权投资公允价值+新取得投资投出对价的公允价值，与个别报表确认的初始入账成本不同，所以需要调整，即原投资部分，按公允价值重新计量，公允价值与账面价值的差额，调整长期股权投资的价值，同时计入投资收益;同时原投资部分确认的其他综合收益要结转入投资收益。即：

　　借：长期股权投资 (1 400-1 320)80

　　贷：投资收益 80

　　借：其他综合收益 40

　　贷：投资收益 40

　　②子公司评估增值的存货，调增存货的价值，即资产增加，负债不变的情况下，所有者权益要调增，而所有者权益中的股本、盈余公积、未分配利润、其他综合收益等都核算特定的内容，所以只能计入资本公积。如果分开写，是：

　　借：存货 400

　　贷：资本公积 400

　　借：资本公积 100

　　贷：递延所得税负债 100

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】

　　借：存货 400

　　贷：资本公积 300

　　递延所得税负债 100(0.5分)

　　借：营业成本 (400×60%)240

　　贷：存货 240(0.5分)

　　借：递延所得税负债 60

　　贷：所得税费用 60(0.5分)

　　2×19年末乙公司调整后的净利润=1 840-240+60=1 660(万元)

　　借：长期股权投资 876

　　贷：投资收益 [(1 660-600)×60%]636

　　其他综合收益 (400×60%)240(0.5分)

　　借：营业收入 600

　　贷：营业成本 400

　　固定资产——原价 200(0.5分)

　　借：固定资产——累计折旧 (200/5×1/2)20

　　贷：管理费用 20(0.5分)

　　借：递延所得税资产 [(200-20)×25%]45

　　贷：所得税费用 45(0.5分)

　　借：应付账款678

　　贷：应收账款 678(0.5分)

　　借：应收账款——坏账准备 67.8

　　贷：信用减值损失 67.8(0.5分)

　　借：所得税费用 16.95

　　贷：递延所得税资产 16.95(0.5分)

　　借：股本 6 000

　　资本公积 (600+300)900

　　其他综合收益 400

　　盈余公积 (200+1 840×10%)384

　　未分配利润——年末 (1 800+1 660-184-600)2 676

　　商誉 790

　　贷：长期股权投资 (6 130+876)7 006

　　少数股东权益 [(6 000+900+400+384+2 676)×40%]4 144(1分)

　　借：投资收益 (1 660×60%)996

　　少数股东损益 (1 660×40%)664

　　未分配利润——年初 1 800

　　贷：提取盈余公积 184

　　对所有者(或股东)的分配 600

　　——年末 2 676(1分)

　　【答案解析】①合并日子公司评估增值的存货，当年出售了 60%，出售时，子公司个别报表按账面价值结转成本，合并报表角度认为应按公允价值结转成本，所以合并报表角度认为个别报表少结转成本=400×60%=240(万元)，要调整，即：

　　借：营业成本 240

　　贷：存货 240

　　②出售存货部分包含的应纳税暂时性差异，随着存货成本的结转而转回，其对应的递延所得税负债也要转回，转回金额=240×25%=60(万元)，该递延所得税的转回，不再计入资本公积，而是计入所得税费用，即：

　　借：递延所得税负债 60

　　贷：所得税费用 60

　　③合并报表中调整子公司的净利润，只考虑子公司评估增值或减值的影响，不考虑内部交易的影响，其中-240，是该点评①中的营业成本;而+60，是点评②中的所得税费用。

　　可以这样简单理解：

　　顺流交易，未实现内部交易损益计入了母公司的净利润，不影响子公司的净利润，所以不调整;

　　逆流交易，未实现内部交易损益计入子公司的净利润，但现行准则规定通过编制少数股东权益和少数股东损益的抵销分录来调整，所以也不再调整子公司的净利润。

　　另外，对比记忆一下：个别报表权益法核算下，调整净利润，既考虑评估增值或减值的影响，也考虑内部交易的影响。

　　④固定资产内部交易的抵销

　　个别报表按600万元确认固定资产，而合并报表角度认为该交易没有真正发生，固定资产的价值是400万元，所以合并报表角度认为个别报表多确认固定资产200万元，要抵销掉;同时合并报表角度认为该交易没有发生，所以不承认个别报表确认的收入和成本，所以要将个别报表确认的收入600万元和结转的成本400万元也抵销掉，即：

　　借：营业收入 600

　　贷：营业成本 400

　　固定资产——原价 200

　　个别报表当年实际计提折旧=600/5×6/12，而合并报表角度认为应计提折旧=400/5×6/12，所以要抵销个别报表多计提的折旧额=600/5×6/12-400/5×6/12=200/5×6/12=20(万元)，即：

　　借：固定资产——累计折旧 (200/5×1/2)20

　　贷：管理费用 20

　　递延所得税资产的理解：个别报表期末账面价值=计税基础=600-600/5×6/12=540(万元)，不确认递延所得税;合并报表角度期末账面价值=400-400/5×6/12=360(万元)，计税基础=600-600/5×6/12=540(万元)，所以合并报表角度产生可抵扣暂时性差异=540-360=180(万元)，确认递延所得税资产=180×25%=45(万元)。

　　简单方法：看抵销分录中固定资产项目的合计金额，即：200-20=180(万元)，该合计金额是可抵扣暂时性差异的期末余额，乘以所得税税率就是递延所得税资产的期末余额，即：180×25%=45(万元)，期初余额是0，所以当期应确认递延所得税资产=45(万元)。

　　⑤合并报表角度不承认母子公司之间的债权债务，认为是“一家人”，不存在“谁欠谁钱”的问题，所以要将母子公司之间的应收账款和应付账款的余额抵销掉;同时个别报表中对该应收账款计提的坏账准备也要抵销掉。题目条件说“甲公司按照应收账款余额的10%计提坏账准备”，所以坏账准备=678×10%=67.8(万元);个别报表计提坏账准备时确认了递延所得税资产，合并报表角度将坏账准备抵销了，因此因计提坏账而确认的递延所得税资产自然也要抵销。

　　⑥商誉的验算：7 006-(6 000+900+400+384+2 676)×60%=790(万元)，表明上述抵销分录的数据正确。

　　【该题针对“合并报表的处理(综合)”知识点进行考核】

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