2021年中级会计考试时间已经公布，中级会计资格考试于2021年9月4日至6日举行，共3个批次。中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试相关试题，具体如下：

　　一、单项选择题

　　1.A公司2×19年实现净利润300万元。该公司2×19年12月份发生或发现的下列交易或事项中，会影响其年初未分配利润的是(　)。

　　A.发现2×18年少计管理费用100万元

　　B.为2×18年售出的产品提供售后服务发生支出30万元

　　C.发现2×18年多提折旧费用20元

　　D.因客户资信及财务状况明显改善将应收账款坏账准备计提比例由5%改为3%

　　2.某公司于2×15年年末购入一台管理用设备并投入使用，入账价值为403500元，预计使用寿命为10年，预计净残值为3500元，自2×16年1月1日起按年限平均法计提折旧。2×20年初，由于技术进步等原因，公司将该设备预计使用寿命变更为6年，预计净残值变更为1500元，所得税率为25%，税法允许按照变更后的折旧额在税前扣除。该项变更对2×20年度净利润的影响金额为(　)元。

　　A.-81000

　　B.-60750

　　C.81000

　　D.54270

　　3.关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是(　)。

　　A.计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配

　　B.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益

　　C.如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目

　　D.累积影响数的计算不需要考虑所得税影响

　　4.甲公司适用的所得税税率为25%，2×19年年初对某栋租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2×19年年初账面原值为7 000万元，已计提折旧200万元，未发生减值，变更日的公允价值为8 800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。甲公司变更日应调整期初留存收益的金额为(　)万元。

　　A.1 500

　　B.2 000

　　C.500

　　D.1 350

　　二、多项选择题

　　5.在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理，其条件包括(　)。

　　A.企业因账簿超过法定保存期限而销毁，引起会计政策变更累积影响数无法确定

　　B.企业账簿因不可抗力而毁坏引起累积影响数无法确定

　　C.法律或行政法规要求对会计政策的变更采用追溯调整法，但企业无法确定会计政策变更累积影响数

　　D.经济环境改变，企业无法确定累积影响数

　　6.下列各事项中，属于会计政策变更的有(　)。

　　A.无形资产摊销方法由直线法改为生产总量法

　　B.将合同履约进度的确定由投入法改为产出法

　　C.因执行会计准则将分期收款销售商品(超过3年)由原分期确认收入改为按现值确认收入

　　D.将自用房地产转为采用公允价值模式计量的投资性房地产

　　7.下列各项中，不需要采用追溯调整法进行会计处理的有(　)。

　　A.无形资产因预计使用年限发生变化而变更其摊销年限

　　B.低值易耗品摊销方法的改变

　　C.固定资产因经济利益预期消耗方式发生变化而变更其折旧方法

　　D.采用成本模式计量的投资性房地产改按公允价值模式计量

　　8.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有(　)。

　　A.对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更

　　B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

　　C.会计估计变更，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果

　　D.无形资产摊销原定为10年，以后获得了国家专利保护，该资产的受益年限变为8年，属于会计政策变更

　　9.关于企业会计政策的选择和运用，下列说法中不正确的有(　)。

　　A.实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，企业可根据自身情况对该事项或交易做出任何处理

　　B.企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策

　　C.会计政策应当保持前后各期的一致性

　　D.会计政策所指的会计原则包括一般原则和特定原则

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　　10.下列各项中，属于会计估计变更的有(　)。

　　A.因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法

　　B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

　　C.因执行新准则，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

　　D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

　　三、判断题

　　11.固定资产的盘亏、盘盈均属于前期差错。(　)

　　12.如果会计政策变更对以前各期的累积影响数不能合理确定，不论何种情况下均应采用未来适用法进行会计处理。(　)

　　13.除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，企业不得自行变更会计政策。(　)

　　14.为了保证不同期间财务报表具有可比性，如果会计估计变更的影响数以前包括在特殊项目中，则以后也应作为特殊项目反映。(　)

　　15.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。(　)

　　16.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，按会计估计变更并采用未来适用法进行会计处理。(　)

　　17.企业进行会计估计，会削弱会计核算的可靠性。(　)

　　18.企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值的调整按照会计估计变更的有关规定进行会计处理，而对于固定资产折旧方法的变更，则应作为会计政策变更处理。(　)

　　四、计算分析题2

　　19.甲公司系国有独资公司，所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。假定甲公司2×19年3月份(2×18年的报表尚未报出)在内部审计时发现如下问题，审计人员难以做出合理判断：

　　(1)2×18年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。假定税法对会计上计提的存货跌价准备不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。

　　(2)2×18年12月15日，甲公司购入800万元股票，作为交易性金融资产核算。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。2×18年的资产负债表中，甲公司按740万元列示该金融资产。

　　(3)甲公司于2×18年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司30%股权，投资后对丁公司具有重大影响。2×18年3月15日，甲出售一批商品给丁公司，商品售价100万元，成本80(假定未计提存货跌价准备)万元，假定丁公司购入存货当年未对外销售。2×18年丁公司实现净利润500万元，甲公司确认了投资收益150万元。假定此事项不考虑所得税因素。

　　(4)2×18年1月甲公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。甲公司从2×18年起按照10年采用直线法对该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限采用直线法摊销。

　　(5)甲公司自行建造管理用的办公楼已于2×18年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2×18年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2×18年12月31日，该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2×18年7月至12月期间发生的利息50万元、应计入管理费用的支出140万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×19年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。假定，此固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

　　(6)2×18年8月，甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对W事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。为了实施重组方案，甲公司预计发生以下支出或损失：

　　对自愿遣散的职工将支付补偿款30万元;因强制遣散职工应支付的补偿款100万元;因撤销不再使用的厂房租赁合同将支付违约金20万元;剩余职工岗前培训费2万元;相关资产转移将发生运输费5万元。假定按税法规定，对企业的预计损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：管理费用 150

　　贷：预计负债 20

　　应付职工薪酬 130

　　(7)2×18年1月1日董事会决定自当日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2×17年1月20日投入使用并对外出租，入账时成本为1940万元，至变更日已计提折旧88万元，变更当日投资性房地产的公允价值为2500万元。2×18年末，该项建筑物的公允价值为2600万元。甲公司2×18年对上述事项未进行会计处理。假定税法不认可相关资产的公允价值变动引起的损益影响，按照税法规定2×18年允许税前扣除的折旧额为97万元。

　　(8)2×18年12月，甲公司与乙公司签订一份Y产品销售合同，约定在2×19年2月底以每件1.2万元的价格向乙公司销售3000件Y产品，违约金为合同总价款的20%。

　　2×18年12月31日，甲公司已生产Y产品3000件并验收入库，每件成本1.6万元。当日市场价格为每件1.5万元。假定甲公司销售Y产品不发生销售费用。税法对于会计上预计的损失不认可，实际发生损失时才允许税前扣除。甲公司当时的处理是：

　　借：资产减值损失 1200

　　贷：存货跌价准备 1200

　　(1)根据上述各资料，请替甲公司审计人员判断哪些事项处理正确，哪些错误。

　　(2)对于上述事项处理不正确的，编制与会计差错相关的更正处理(不考虑应交所得税的会计处理)。

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】选项A，属于本期发现前期的重大会计差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数;选项B，属于2×19年发生的业务，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于本期发现前期非重大会计差错，应直接调整发现当期相关项目;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法处理，不调整会计报表年初数和上年数。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】B

　　【答案解析】

　　①该折旧年限变更对2×20年度税前利润的调减额

　　={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]=81000(元);

　　②该折旧年限变更对2×20年度税后净利润的调减额=81000×(1-25%)=60750(元)。

　　提示：2×16至2×19年，每年折旧额为：(403500-3500)÷10，所以4年合计折旧额为：(403500-3500)÷10×4，2×19年末账面价值为：403500-(403500-3500)÷10×4;

　　2×20年初重新预计的净残值是1500万元，预计使用年限是6年，之前已经使用4年，则剩余使用年限是2年，所以2×20年的折旧额为：2×19年末账面价值/(6-4)={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4);

　　如果不改变预计使用年限，则2×20年应计提折旧额为：[(403500-3500)÷10;

　　所以变更前后的差额为：{[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]。

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】累积影响数的计算需要考虑所得税影响。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】

　　变更日投资性房地产的账面价值为8 800万元，计税基础为6 800万元。应该确认的递延所得税负债=2 000×25%=500(万元)，确认留存收益=[8 800-(7 000-200)]×(1-25%)=1 500(万元)，其中“盈余公积”=1 500×10%=150(万元)，“利润分配——未分配利润”=1 500×90%=1 350(万元)。

　　借：投资性房地产——成本 8 800

　　投资性房地产累计折旧 200

　　贷：投资性房地产 7 000

　　递延所得税负债 500

　　盈余公积 150

　　利润分配——未分配利润 1 350

　　投资性房地产成本模式转换为公允价值模式，属于会计政策变更，需要追溯调整，所以这里确认递延所得税负债，对应调整的是期初留存收益，而不是所得税费用。

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　5.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。比如企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁;或因不可抗力而毁坏、遗失，如火灾、水灾等，或因人为因素，如盗窃、故意毁坏等，可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算，即不切实可行，在这种情况下，会计政策变更应当采用未来适用法进行处理，选项ABCD均符合。

　　【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】BC

　　【答案解析】选项A，属于会计估计变更;选项D，属于因资产用途发生改变而发生的转换，不作为会计政策变更处理。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项A、C，属于会计估计变更，不需要进行追溯调整;选项B，既不属于会计政策变更也不属于会计估计变更，不需要追溯调整;选项D，属于会计政策变更，需要进行追溯调整。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】ABC

　　【答案解析】选项C，会计估计变更采用未来适用法，不改变以前期间的估计，也不调整以前期间的报告结果;选项D，无形资产使用寿命的变更属于会计估计变更。

　　【该题针对“会计政策、会计估计变更和差错更正”知识点进行考核】

　　9.【正确答案】AD

　　【答案解析】实务中某项交易或者事项的会计处理，具体准则或应用指南未作规范的，应当根据基本准则规定的原则、基础和方法进行处理，待做出具体规定时，从其规定。所以选项A的说法是不正确的;会计政策涉及会计原则、会计基础和具体的会计处理方法，会计政策所指的会计原则是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，不包括一般原则，所以选项D的说法不正确。

　　【该题针对“会计政策的概念”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】BD

　　【答案解析】选项A，因首次执行新会计准则，对子公司投资的后续计量由权益法改为成本法，属于政策变更;选项C，因执行新准则，开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化，属于政策变更。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　11.【正确答案】N

　　【答案解析】前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等，不包括固定资产盘亏。

　　【该题针对“前期差错的概念”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】Y

　　【答案解析】无论何种情形发生的会计政策变更，如果对以前各期的累积影响数不能合理确定，则可采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。

　　【该题针对“会计政策变更适用未来适用法的情形”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】N

　　【答案解析】除了法律或者会计制度等行政法规、规章要求外，变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关，也可以变更会计政策。

　　【该题针对“会计政策变更及其条件”知识点进行考核】

　　14.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“会计估计变更的会计处理”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】Y

　　【答案解析】提供可比财务报表，对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整该期间净利润各项目和财务报表其他相关项目，视同该政策在比较财务报表期间一直采用。对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的数字也应一并调整。

　　【该题针对“会计政策变更累积影响数的计算”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】N

　　【答案解析】属于会计政策变更，应采用追溯调整法。

　　【该题针对“会计政策变更的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】N

　　【答案解析】会计估计是建立在具有确凿证据的前提下的，而不是随意的，企业根据当时所掌握的可靠证据做出的最佳估计，不会削弱会计核算的可靠性。

　　【该题针对“会计估计的概念”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】N

　　【答案解析】企业应对固定资产预计使用寿命、预计净残值、折旧方法的调整均应视作会计估计变更。

　　【该题针对“会计估计变更的概念”知识点进行考核】

　　四、计算分析题2

　　19.(1)【正确答案】事项(1)、(3)、(4)、(5)、(7)、(8)处理不正确，事项(2)、(6)处理正确。(2分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】

　　事项(1)

　　借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50

　　贷：存货跌价准备 　　　　　[305-(270-15)]50(0.5分)

　　借：递延所得税资产(50×25%)12.5

　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 37.5

　　贷：以前年度损益调整　　　　　 37.5

　　借：盈余公积——法定盈余公积(37.5×10%)3.75

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　3.75(0.5分)

　　事项(3)甲公司确认的投资收益150万元不正确，对于联营企业和合营企业间发生的内部交易的未实现损益，需要调整净利润：

　　调整后的净利润=500-(100-80)=480(万元)，甲公司应确认投资收益=480×30%=144(万元)，即原来会计上多确认投资收益150-144=6(万元)

　　借：以前年度损益调整——调整投资收益 6

　　贷：长期股权投资——丁公司(损益调整) 6(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：以前年度损益调整 　　　　　6

　　借：盈余公积——法定盈余公积(6×10%)0.6

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 0.6(0.5分)

　　事项(4)对于无法确定使用寿命的无形资产，会计上不予摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产：

　　借：累计摊销(800÷10)80

　　贷：以前年度损益调整——调整管理费用 80(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——调整所得税费用 20

　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　 20(0.5分)

　　(注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致;在无形资产不摊销时，每年末产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债)

　　借：以前年度损益调整 60

　　贷：利润分配——未分配利润 60

　　借：利润分配——未分配利润 6

　　贷：盈余公积——法定盈余公积(60×10%)6(0.5分)

　　事项(5)结转固定资产并调整2012年下半年应计提的折旧：

　　借：固定资产 　　　　　　2000

　　以前年度损益调整　　　190

　　贷：在建工程　 　　　　　　2 190(0.5分)

　　借：以前年度损益调整　(2000/20/2)50

　　贷：累计折旧 　　　　　　　　　　　50(0.5分)

　　借：利润分配——未分配利润 240

　　贷：以前年度损益调整 　　　　240

　　借：盈余公积——法定盈余公积(240×10%)24

　　贷：利润分配——未分配利润 　　　　　　　　　24(0.5分)

　　事项(7)投资性房地产差错的调整：

　　借：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　1940

　　——公允价值变动(2500-1940) 560

　　投资性房地产累计折旧　　　　　　　　　　　　88

　　贷：投资性房地产　　　　　 　　　　　　　　　　1940

　　递延所得税负债　　　 　[(560+88)×25%]162

　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　437.4

　　盈余公积 　　　　　　　　　　　　　　　　　48.6(1分)

　　借：投资性房地产——公允价值变动 100

　　贷：以前年度损益调整——公允价值变动损益 100(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 49.25

　　贷：递延所得税负债　　　　　　(197×25%)49.25(0.5分)

　　借：以前年度损益调整　50.75

　　贷：利润分配——未分配利润 　50.75

　　借：利润分配——未分配利润 　5.075

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　5.075(0.5分)

　　事项(8)对亏损合同差错的调整：

　　执行合同损失=3000×(1.6-1.2)=1200(万元);不执行合同违约金损失=3000×1.2×20%=720(万元)，退出合同(即不执行合同)的最低净成本=720+(1.6-1.5)×3000=1020万元，因此应选择支付违约金方案，按市价考虑计提存货跌价准备300万元，同时确认预计负债720万元。

　　借：存货跌价准备 900

　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　900(0.5分)

　　借：以前年度损益调整——营业外支出　　720

　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　720 (0.5分)

　　借：以前年度损益调整——所得税费用 [(900-720)×25%] 45

　　贷：递延所得税资产 　　　　　　　　　　　　　　　　　　45(0.5分)

　　借：以前年度损益调整 135

　　贷：利润分配——未分配利润 135

　　借：利润分配——未分配利润 13.5

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 (135×10%)13.5(0.5分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“前期差错更正的会计处理”知识点进行考核】

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