第十二章　债务重组

　　本章介绍了债务重组的界定、以低于债务额的现金抵债的会计处理、以非现金抵债的会计处理、以债转股抵债的会计处理、以修改偿债条件方式抵债的会计处理以及混合方式抵债的会计处理。

　　[基本要求]

　　(一)掌握债务人对债务重组的会计处理

　　(二)掌握债权人对债务重组的会计处理

　　(三)熟悉债务重组方式

　　易错知识点1：企业收到债务人清偿债务的现金金额，与该项应收款项账面价值比较的差额，债券人应如何区别处理?

　　详细解析：企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备科目”按充足债券的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

　　易错知识点2：附或有条件的债务重组，债务人和债权人在会计处理上有何区别?

　　详细解析：附或有条件的的债务重组，从债务人角度来看了主要是指修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，而充足债务的账面价值与重组后 的债务的入账价值及预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。而如果或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后账面价值，这是从会计谨慎性的角度来考虑的。而只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益(一般是计入营业外收入)。

　　复习小贴士：本章在历年考题中出现过的考点为：有关债务重组的概念;债务重组债务人、债权人的会计处理;资产清偿债务，债权人的会计处理等等，其中以债务人的会计处理为 预习的重点。本章知识点在去年综合题中考到，相比往年本章节会越发重要，所以大家在复习本章时需要注意把握知识点，并且要更注重理解。