1.2018年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2019年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2018年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2018年12月31日资产负债表中应列示的金额为( )万元。

　　A.176

　　B.180

　　C.186

　　D.190

　　正确答案:B

　　解析:为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。 W产品的可变现净值=2×100-10=190(万元)。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。

　　2.M公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2018年12月31日，持有的原材料A材料100吨的实际成本为1500万元，市场销售价格为每吨12万元，A材料将全部用于生产甲产品共计100件。其中60件甲产品已经签订销售合同，合同价为每件19万元，其余40件甲产品未签订销售合同，预计甲产品的市场价格为每件18万元。该材料加工成甲产品还需要发生加工成本为每件4万元，预计销售每件甲产品发生的相关销售费用以及税费合计为1万元。2018年12月31日前A材料未计提存货跌价准备。A材料2018年12月31日应当计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.140

　　B.0

　　C.80

　　D.60

　　正确答案:A

　　解析:(1)有合同部分：甲产品可变现净值=(19-1)×60=1080(万元)，甲产品成本=(15+4)× 60=1140(万元)，产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=(19-4-1)×60=840(万元)，A材料成本=15×60=900(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=900-840=60(万元);(2)无合同部分：甲产品可变现净值=(18-1)×40=680(万元)，甲产品成本=(15+4)×40=760(万元)，产品发生了减值，该材料应按照可变现净值计量。A材料可变现净值=(18-4-1)×40=520(万元)，A材料成本=15×40=600(万元)，A材料应计提的存货跌价准备=600-520=80(万元);A材料共应计提的存货跌价准备=60+80=140(万元)。

　　3.M公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，于年末资产负债表日一次计提。2018年12月31日库存自制半成品A的实际成本为200万元，预计进一步加工所需费用为65万元。M公司已经就全部A自制半成品加工完成后的甲产品与乙公司签订了销售合同，合同约定销售价格为260万元，该类产品市场价格为270万元，M公司预计销售该产品还需要支付6万元的销售运输费以及税金。假设M公司A自制半成品存货2018年1月1日“存货跌价准备”账户余额为3万元，则M公司2018年12月31日应当对该存货计提的跌价准备为( )万元。

　　A.0

　　B.2

　　C.4

　　D.8

　　正确答案:D

　　解析:由于甲产品是签有不可撤销合同的，因此在计算产成品可变现净值时需要以合同价格为基础。甲产品可变现净值=260-6=254(万元)，甲产品的成本=200+65=265(万元)，用自制半成品生产的甲产品发生减值，因此表明自制半成品A应该按照可变现净值计量。自制半成品A的可变现净值=260-65-6=189(万元)，成本为200万元，存货跌价准备期末余额=200-189=11(万元)，因M公司自制半成品A在2018年1月1日“存货跌价准备”账户余额为3万元，所以本期应当计提的存货跌价准备=11-3=8(万元)。

　　4.甲公司为增值税一般纳税人。20X8年12月31日A库存商品的账面余额为240万元，已计提存货跌价准备60万元。20X9年1月20日，甲公司将上述商品全部对外出售，售价为200万元，增值税销项税额为32万元，收到款项存入银行。20X9年1月20日甲公司出售A商品影响利润总额的金额为( )万元。

　　A.40

　　B.20

　　C.-20

　　D.14

　　正确答案:B

　　解析:甲公司出售A商品影响利润总额的金额=200-(240-60)=20(万元)。

　　5.东方公司为增值税一般纳税人。2017年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2017年12月31日其总成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为20万元/吨(不含税)，同时销售10吨D材料将发生的销售费用及税金为1万元。2017年12月31日D材料的账面价值为( )万元。

　　A.199

　　B.200

　　C.190

　　D.180

　　正确答案:A

　　解析:2017年12月31日D材料的可变现净值=10×20-1=199(万元)，成本为200万元，所以账面价值为199万元。

　　6.甲公司2017年年末持有乙原材料100件专门用于生产丙产品，成本为每件4.9万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的加工成本为每件0.8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0.2万元，2017年12月31日，乙原材料的市场价格为每件4.8万元，丙产品的市场价格为每件6万元，2017年之前未对乙原材料计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2017年年末对原材料应计提的存货跌价准备为( )万元。

　　A.0

　　B.30

　　C.10

　　D.20

　　正确答案:A

　　解析:2017年年末每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元)，每件丙产品的成本=4.9+0.8=5.7(万元)，乙原材料专门生产的丙产品未发生减值，因此乙原材料期末以成本计量，无须计提存货跌价准备。

　　7.乙公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。期末原材料的账面余额为1200万元，数量为120吨，该原材料以前未计提过减值，该原材料专门用于生产与丙公司所签合同约定的Y产品。该合同约定：乙公司为丙公司提供Y产品240台，每台售价10.5万元(不含增值税，下同)。将该原材料加工成240台Y产品尚需发生加工成本总额1100万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元。期末该原材料市场上每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为( )万元。

　　A.1068

　　B.1180

　　C.1080

　　D.1200

　　正确答案:B

　　解析:原材料期末按照成本与可变现净值孰低计量，由于该原材料专门用于生产Y产品，所以应先确定Y产品是否发生减值。Y产品可变现净值=240×(10.5-1)=2280(万元)，Y产品成本=1200+1100=2300(万元)，Y产品成本大于可变现净值，所以Y产品发生减值，据此判断原材料发生减值，期末原材料应按照可变现净值计量，原材料可变现净值=2280-1100=1180(万元)，因此期末该原材料的账面价值为1180万元，选项B正确。

　　8.B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2017年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2018年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台，每台售价1.2万元。2017年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台，单位成本1万元，账面成本为1200万元，此前该批笔记本电脑未计提过存货跌价准备。2017年12月31日B公司库存笔记本电脑市场销售价格为每台0.95万元，预计销售税费为每台0.05万元。不考虑其他因素，2017年12月31日B公司库存笔记本电脑的账面价值为( )万元。

　　A.1200

　　B.1180

　　C.1170

　　D.1230

　　正确答案:B

　　解析:由于B公司持有的笔记本电脑数量1200台多于已经签订销售合同的数量1000台。因此，1000台有合同的笔记本电脑和超过合同数量的200台笔记本电脑应分别计算可变现净值。销售合同约定数量1000台，其可变现净值=1000×1.2-1000×0.05=1150(万元)，成本=1000×1=1000(万元)，成本小于可变现净值，未发生减值，所以有合同的1000台笔记本电脑未发生减值，按照成本计量，账面价值为1000万元;超过合同数量部分的可变现净值=200×0.95-200×0.05=180(万元)，其成本=200×1=200(万元)，可变现净值小于成本。应计提减值20万元(200-180)。所以200台无合同部分的笔记本电脑按照可变现净值计量，账面价值为180万元。2017年12月31日B公司库存笔记本电脑账面价值=1000+180=1180(万元)。

　　9.下列项目中，会引起存货账面价值发生增减变动的有( )。

　　A.结转存货跌价准备

　　B.发生的存货盘盈

　　C.委托外单位加工发出的材料

　　D.冲回多计提的存货跌价准备

　　正确答案:A,B,D

　　解析:选项A，结转存货跌价准备会增加存货账面价值;选项B，发生的存货盘盈会增加存货的账面价值;选项C，委托外单位加工发出的材料不影响存货账面价值总额;选项D，冲回多计提的存货跌价准备会导致存货账面价值增加。

　　10.企业下列存货应全额计提存货跌价准备的有(　)。

　　A.已霉烂变质的存货

　　B.已过期且无转让价值的存货

　　C.消费者偏好改变使市场需求发生变化的存货

　　D.生产中已不再需要，并且已无转让价值和使用价值的存货

　　正确答案:A,B,D

　　解析:选项C通常表明存货发生减值，但未必全额计提存货跌价准备。

　　11.下列项目中，会引起存货账面价值发生变化的有( )。

　　A.收取手续费方式的委托代销，发出代销商品时

　　B.计提存货跌价准备

　　C.存货盘亏

　　D.发出委托加工材料

　　正确答案:B,C

　　解析:选项A，发出商品时，借记“发出商品”，贷记“库存商品”，属于存货内部增减变动，不会引起存货的账面价值发生变化;选项B、C均会导致存货账面价值减少;选项D，发出委托加工材料时， 借记“委托加工物资”，贷记“原材料”，属于存货内部增减变动。

　　12.若材料用于生产产品，无论所生产的产品是否发生减值，材料均应按成本与可变现净值孰低计量。( )

　　正确答案:错误

　　解析:如果用材料生产的产品没有减值，则材料期末应按成本计量。

　　13.存货跌价准备转回时使营业利润增加。(　)

　　正确答案:正确

　　解析:转回时的会计分录如下： 借：存货跌价准备

　　贷：资产减值损失

　　14.直接出售的存货与需要经过进一步加工出售的存货，两者可变现净值的确定方法是相同的。( )

　　正确答案:错误

　　解析:持有存货目的不同，可变现净值的确定方法也不同。直接用于出售的存货，以其自身售价为基础确定其可变现净值;而继续加工产成品的存货，应以其产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。

　　15.企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出部分存货的可变现净值应以一般市场价格为基础确定。(　)

　　正确答案:正确

　　解析:

　　16.企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。( )

　　正确答案:正确

　　解析:

　　17.存货可变现净值的确定应视不同情况而定，如果存货是用于继续加工产品的，其可变现净值应以生产产品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用及相关税金后的余额确定。( )

　　正确答案:正确

　　解析:可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业应以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值。

　　18.企业库存商品可变现净值确定时，如果部分有不可撤销合同，部分无合同，资产负债表日应综合考虑该批库存商品的可变现净值。( )

　　正确答案:错误

　　解析:有合同部分应按合同价为基础确定，无合同部分按市场价格为基础确定。

　　19.对于数量繁多，可以按存货类别计提存货跌价准备。( )

　　正确答案:错误

　　解析:对于数量繁多且单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。

　　20.存货跌价准备一经计提，在持有期间不得转回。(　)

　　正确答案:错误

　　解析:原计提存货跌价准备的因素消失，可以转回计提的存货跌价准备。

　　21 [简答题]

　　甲公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计量。2017年12月31日，甲公司未计提存货跌价准备前存货的账面余额为5400万元，其中A产品200件，每件成本为12万元，账面余额为2400万元;B在产品600件，每件成本为5万元，账面余额为3000万元。

　　2017年12月31日，A产品的市场价格为每件11.8万元，预计销售每件A产品还将发生相关税费0.8万元;对于A产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件13.1万元向该企业销售80件A产品。

　　2017年12月31日，B产成品的市场价格为8.5万元，将每件B在产品加工成产成品预计还将发生成本3.8万元，预计销售每件B产成品将发生相关税费0.5万元。假定甲公司存货按单个项目计提存货跌价准备，2017年年初存货跌价准备余额为0。

　　要求：计算2017年12月31日A产品和B在产品分别应当确认的资产减值损失金额，并编制2017年年末与计提资产减值相关的会计分录。

　　解析:(1)2017年12月31日合同数量内的80件A产品单位可变现净值=13.1-0.8=12.3(万元)，大于单位成本12万元，未发生减值。 合同数量外的120件A产品单位可变现净值=11.8-0.8=11(万元)，小于单位成本12万元，发生减值。

　　A产品应计提减值损失的金额=(12-11)×(200-80)=120(万元)。

　　(2)2017年12月31日B产成品单位可变现净值=8.5-0.5=8(万元)，B产成品的单位成本=5 3.8=8.8(万元)，由于B产成品的单位可变现净值低于单位成本，B产成品发生减值，所以B产成品应按可变现净值计量;

　　B在产品应计提减值损失的金额=[5-(8.5-0.5-3.8)]×600=480(万元)。

　　(3)会计分录如下：

　　借：资产减值损失600

　　贷：存货跌价准备——A产品120

　　——B在产品480

　　22 [简答题]

　　A公司为增值税一般纳税人。20X6年12月31日，某项库存商品账面余额为100万元，已计提存货跌价准备30万元。20X7年1月20日，A公司将上述商品全部对外出售，售价为80万元.增值税销项税额为12.8万元，收到款项已存入银行。

　　要求：编制A公司出售商品时的会计分录。

　　解析:借：银行存款92.8 贷：主营业务收入80

　　应交税费——应交增值税(销项税额)12.8

　　借：主营业务成本70

　　存货跌价准备30

　　贷：库存商品100