【例·单选题】(2017年考题)下列各项中，不属于企业获得的政府补助的是(　)。

　　A.政府部门对企业银行贷款利息给予的补贴

　　B.政府部门无偿拨付给企业进行技术改造的专项资金

　　C.政府部门作为企业所有者投入的资本

　　D.政府部门先征后返的增值税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』无偿性是政府补助的基本特征，政府部门作为企业所有者向企业投入资本，政府将拥有企业的所有权，分享企业利润，属于互惠交易。所以选项C不属于政府补助。

　　【例·单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　)。

　　A.增值税的出口退税

　　B.免征的企业所得税

　　C.减征的企业所得税

　　D.先征后返的企业所得税

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助;选项BC，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

　　【例·单选题】下列各项中，应作为政府补助核算的是(　)。

　　A.增值税直接减免

　　B.增值税即征即退

　　C.增值税出口退税

　　D.所得税加计抵扣

　　『正确答案』B

　　『答案解析』选项AD，直接免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则;选项C，根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，增值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，所以不属于政府补助。

　　【例·判断题】(2018年考题)企业从政府取得的经济资源，如果和自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。(　)

　　『正确答案』√

　　【例·判断题】(2017年考题)与资产相关的政府补助的公允价值不能合理确定的，企业应以名义金额对其进行计量，并计入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　【例题·判断题】(2017年考题)企业取得的以名义金额计量的政府补助，应计入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　【例·单选题】(2016年考题)2015年12月1日，甲公司为购置环保设备申请政府补助，当月获得财政拨款300万元，计入递延收益，交付使用后，2016年度，甲公司对设备计提折旧50万元计入管理费用，分摊递延收益30万元，不考虑其他因素，该事项对2016年度利润总额的影响金额(　)万元(采用总额法)。

　　A.增加80

　　B.增加30

　　C.减少50

　　D.减少20

　　『正确答案』D

　　『答案解析』该事项对2016年度利润总额的影响金额=其他收益(递延收益摊销额)30-管理费用(设备折旧额)50=-20(万元)。

　　【提示】本题答案解析是按照最新规定修改的。

　　【例·单选题】(2015年考题改编)2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的其他收益为(　)万元(采用总额法)。

　　A.3

　　B.3.5

　　C.5.5

　　D.6

　　『正确答案』A

　　『答案解析』本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认其他收益，所以2015年度甲公司应确认的其他收益=60/10×6/12=3(万元)。

　　【例·判断题】(2014年考题)政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。(　)

　　『正确答案』×

　　『答案解析』政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。

　　【例·单选题】(2014年考题)2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入(　)。

　　A.研发支出

　　B.递延收益

　　C.营业外收入

　　D.其他综合收益

　　『正确答案』B

　　『答案解析』该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。

　　【例·多选题】(2018年考题)下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有(　)。

　　A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入

　　B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入

　　C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益

　　D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已发生的成本费用的，直接冲减管理费用等，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。选项D，对一般纳税人增值税即征即退只能采用总额法进行会计处理，收到时确认为其他收益。

　　【例·计算分析题】(2018年考题)甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理。其与政府补助相关的资料如下：

　　资料一：2017年4月1日，根据国家相关政策。甲公司向政府有关部门提交了购置A环保设备 的补贴申请。2017年5月20日，甲公司收到了政府补贴款12万元存入银行。

　　资料二：2017年6月20日，甲公司以银行存款60万元购入A环保设备并立即投入使用。预计使用年限为5年。预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　资料三：2018年6月30日，因自然灾害导致甲公司的A环保设备报废且无残值，相关政府补助无需退回。

　　本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

　　要求及答案

　　(1)编制甲公司2017年5月20日收到政府补贴款的会计分录。

　　『正确答案』2017年5月20日收到政府补贴款的处理：

　　借：银行存款　　　12

　　贷：递延收益　　　　12

　　(2)编制2017年购入设备的会计分录。

　　『正确答案』2017年6月20日购入A环保设备的处理：

　　借：固定资产　　　60

　　贷：银行存款　　　　60

　　(3)计算2017年7月份计提折旧的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』7月份应计提折旧的金额=60/5/12=1(万元)

　　分录为：

　　借：制造费用　　　1

　　贷：累计折旧　　　　1

　　(4)计算2017年7月份应分摊的政府补助的金额，并编制相关会计分录。

　　『正确答案』7月份应分摊政府补助的金额=12/5/12=0.2(万元)

　　分录为：

　　借：递延收益　　　0.2

　　贷：其他收益　　　　0.2

　　(5)编制2018年6月30日环保设备报废的分录。

　　『正确答案』固定资产报废的分录为：

　　借：固定资产清理　48

　　累计折旧　　　12

　　贷：固定资产　　　　60

　　借：营业外支出　　48

　　贷：固定资产清理　　48

　　尚未分摊的递延收益=12-12/5=9.6(万元)，转销递延收益余额：

　　借：递延收益　　　 9.6

　　贷：营业外收入　　　 9.6