2020年中级会计已经结束，没能参加考试的小伙伴可以准备2021年中级会计的备考了。预计2021年中级考试报名在2021年3月，中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试会计实务试题。

　　一、单项选择题

　　1、如果已确认的政府补助需要退回，企业进行的下列处理，表述正确的是(　)。

　　A、初始确认时冲减相关资产账面价值的，应当将退回的资金计入营业外支出

　　B、存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

　　C、初始确认时计入了损益类科目的，应当将退回的资金计入资本公积

　　D、应作为前期差错更正进行追溯重述

　　2、为了减少汽车尾气污染，2×18年6月某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2×18年8月20日，公交公司为新购入的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2×18年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。公交公司对与资产相关的政府补助采用净额法核算，假定不考虑其他因素。公交公司2×18年因该事项对损益的影响金额为(　)万元。

　　A、195

　　B、-2.5

　　C、-5

　　D、200

　　3、企业采用总额法核算其政府补助。甲公司于2×18年取得一项与资产相关的政府补助(货币性资产)。甲公司取得该政府补助时进行的下列处理，正确的是(　)。

　　A、确认为其他收益

　　B、冲减资产成本

　　C、确认为其他业务收入

　　D、确认为递延收益

　　4、甲公司2×17年财务报表于2×18年4月30日批准报出，2×17年的所得税汇算清缴于2×18年5月31日完成，所得税税率为25%。甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还70%。2×17年甲公司实际缴纳增值税额100万元。2×18年4月，甲公司收到当地税务部门返还其2×17年度已交增值税款的通知。甲公司实际收到返还的增值税款应贷记的会计科目及其金额是(　)。

　　A、其他收益70万元

　　B、资本公积70万元

　　C、递延收益100万元

　　D、应交税费70万元

　　5、下列各项中，不属于政府补助的是(　)。

　　A、财政部门拨付给企业的粮食定额补贴

　　B、某公司建造某环保工程得到的政府贴息

　　C、直接减征、免征的税款

　　D、无偿划拨的天然起源的天然林

　　6、2×18年7月20日，甲公司取得当地财政部门拨款1 860万元，用于资助甲公司2×18年7月初开始进行的一项研发项目的前期研究。该研发项目预计周期为两年，预计将发生研究支出3 000万元。至年末累计发生研究支出1 500万元(全部以银行存款支付)。政府补助文件中并未规定其政府补助类型。甲公司按照总额法核算其政府补助，且按年分摊取得的政府补助。假定不考虑其他因素，甲公司2×18年因该事项确认的其他收益为(　)万元。

　　A、1 860

　　B、1 500

　　C、1 395

　　D、465

　　二、多项选择题

　　1、关于与资产相关的政府补助，下列说法正确的有(　)。

　　A、与资产相关的政府补助，通常为货币性资产形式

　　B、将政府补助用于长期资产时，相关长期资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延

　　C、在很少的情况下，与资产相关的政府补助也可能表现为政府向企业无偿划拨长期非货币性资产

　　D、以名义金额计量的政府补助，在取得时计入递延收益

　　2、下列关于政府补助的说法，正确的有(　)。

　　A、与收益相关的政府补助，用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应先判断是否满足政府补助所附条件

　　B、与收益相关的政府补助应在其取得时直接计入当期其他收益或冲减相关成本

　　C、企业取得与资产相关的政府补助，初始确认为递延收益的，递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时孰早”

　　D、企业取得的针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

　　3、下列关于与收益相关的政府补助的说法中，正确的有(　)。

　　A、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本

　　B、用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失的且客观情况暂时无法确定企业是否满足政府补助所附条件，则收到时应先确认为其他应付款

　　C、实际收到用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的补助资金时，应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本

　　D、用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，则企业不能进行任何会计处理

　　4、下列各项中，属于政府补助的特征的有(　)。

　　A、政府补助是来源于政府的经济资源

　　B、政府补助属于政府对企业的资本性投入

　　C、政府补助具有无偿性

　　D、政府补助具有固定性

　　5、2018年2月5日，A公司收到当地政府相关部门划拨的“科技三项费用拨款”共计5 000万元，该笔款项专门用于支持A公司正在进行的某一重大科研项目。该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分。2018年9月末，该科研项目完成。2018年12月20日，当地政府有关部门经调查发现A公司的该科研项目并不符合“科技三项费用拨款”的基本条件，A公司需退还全部款项。A公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，针对A公司的会计处理，下列表述不正确的有(　)。

　　A、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入递延收益

　　B、2018年2月5日，A公司应将收到的5 000万元计入当期损益

　　C、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入当期损益

　　D、2018年12月20日，A公司应将退还的5 000万元计入递延收益

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　　三、判断题

　　1、因不满足政府补助所附条件，甲公司需退回一笔与无形资产相关的补助款，当初甲公司采用净额法核算，则应增加无形资产的账面价值。(　)

　　2、与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入其他收益。(　)

　　3、附有使用条件的政府对企业的经济支持不属于政府补助。(　)

　　4、企业取得与综合性项目相关的政府补助，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分的，应整体归类为与资产相关的政府补助。(　)

　　四、计算分析题

　　1、按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A公司于2×16年1月向政府有关部门提交了200万元的补贴申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×16年3月20日，A公司收到了政府补贴款200万元。2×16年4月20日，A公司购入不需要安装环保设备，实际成本为500万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。2×20年4月，A公司出售了这台设备，取得价款120万元，假定A公司取得与资产相关的政府补助采用净额法进行会计处理，不考虑相关税费。

　　<1> 、根据上述资料编制相关会计分录。

　　<2> 、假定2×17年5月，有关部门对A公司的检查发现，A公司不符合申请补助的条件，要求A公司退回补助款。A公司于当月将补助款200万元予以退回。简述A公司的会计处理原则，并编制相关会计分录。

　　2、甲公司是集研究、生产、制造、销售为一体的综合型企业，生产A、B两种产品，20×3年和20×4年发生的相关业务如下。

　　(1)20×3年2月，甲公司决定购置一台环保生产设备，预计价款为2 000万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出补助720万元的申请。20×3年2月14日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司720万元财政拨款(同日到账)。

　　(2)20×3年3月1日，收到政府划拨的以前年度已完成科研项目的经费补贴400万元。

　　(3)20×3年3月31日，甲公司购入环保生产设备，实际成本为1 200万元，使用寿命5年，采用直线法计提折旧(假设无残值)。购入的环保设备是需要安装的，共计发生安装费用300万元，假定安装费用全部用银行存款直接支付。该项环保生产设备在20×3年4月30日达到预定可使用状态。

　　(4)20×3年7月，甲公司因生产的B产品比较先进，符合增值税先征后返的原则，税务局按照实际缴纳的增值税返还了80%，20×3年7月缴纳与B产品相关的增值税额200万元，20×3年8月收到返还的增值税160万元。

　　(5)20×3年9月30日，政府为了促进甲公司的发展，同时带动当地的经济发展，补助给甲企业一台生产B产品的生产设备，该设备的公允价值为500万元，预计使用年限为5年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

　　(6)20×4年4月30日，甲公司出售了20×3年购入的环保生产设备，取得价款1 300万元。

　　其他条件：

　　甲公司按月计提资产的折旧，并分摊递延收益，环保设备和生产设备所生产的产品均未对外出售。

　　甲公司对其取得的政府补助均采用总额法核算，且对与资产相关的政府补助按照直线法分摊。

　　假定不考虑其他因素。

　　<1> 、判断上述业务中哪些是与资产相关的政府补助。

　　<2> 、计算上述业务影响20×3年损益的金额。

　　<3> 、编制甲公司与环保生产设备相关的会计分录。

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，应该将退回的资金调整资产的账面价值;选项C，应当将退回的资金直接计入当期损益;选项D，已确认的政府补助需要退回的，不需要追溯调整。

　　【该题针对“需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 采用净额法核算的与资产相关的政府补助应该冲减资产的成本，即公交公司购置新车的入账价值=400-200=200(万元)，公交公司需要对该公交车计提折旧=200/20/12×3=2.5(万元)，因此，对损益的影响=-2.5(万元)。

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 企业取得与资产相关的政府补助且采用总额法核算时，应在取得时计入递延收益。

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 企业收到的先征后返的增值税额应作为政府补助处理，且只能采用总额法核算，实际取得时，记入“其他收益”科目，金额=100×70%=70(万元)。

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 直接减征、免征的税款，不涉及资产直接转移，因此不属于政府补助。

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 甲公司2×18年应确认的其他收益=1 860/2×6/12=465(万元)。

　　【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，以名义金额计量的政府补助，在取得时计入当期损益。

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B，①用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，在收到时应当先判断企业能否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定，则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目，待客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后，再确认递延收益;如收到补助时，客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。②用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，用于补偿企业已经发生的相关成本费用或损失的，如果会计期末企业尚未收到补助资金，但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权，且与之相关的经济利益很可能流入企业，企业应当确认为应收款项，计入当期损益或冲减相关成本。

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 按照政府补助准则的规定，政府补助具有如下特征：(1)来源于政府的经济资源;(2)无偿性。

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　5、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 A公司该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分，应该作为与收益相关的政府补助处理，且用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，因此，应该计入递延收益。选项A正确，选项B不正确。

　　【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　三、判断题

　　1、

　　【正确答案】 对

　　【该题针对“需退回的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 与收益相关的政府补助，如果用于补偿企业以后期间相关成本费用或损失，则应当确认递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计入当期损益或冲减相关成本。

　　【该题针对“与收益相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　3、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 本题考核政府补助的定义及特征。政府补助通常附有一定的使用条件，这与政府补助的无偿性并不矛盾，并不表明该项补助有偿，而是企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途使用该项补助。

　　【该题针对“政府补助的概述”知识点进行考核】

　　4、

　　【正确答案】 错

　　【答案解析】 此时，应整体归类为与收益相关的政府补助进行处理。

　　【该题针对“综合性项目政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　四、计算分析题

　　1、

　　【正确答案】 2×16年3月20日实际收到了政府补贴

　　借：银行存款200

　　贷：递延收益200(1分)

　　2×16年4月20日购入设备

　　借：固定资产500

　　贷：银行存款500(1分)

　　借：递延收益200

　　贷：固定资产200(1分)

　　自2×16年5月起每个月末计提折旧

　　借：制造费用 [(500-200)/10/12]2.5

　　贷：累计折旧2.5(1分)

　　2×20年4月出售设备

　　借：固定资产清理180

　　累计折旧(2.5×12×4)120

　　贷：固定资产300(1分)

　　借：银行存款120

　　资产处置损益60

　　贷：固定资产清理180 (2分)

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　【正确答案】 会计处理原则：A公司采用净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整相关资产账面价值，因此需要调整该固定资产的成本与累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期损益。(1分)

　　借：固定资产200

　　营业外支出21.67

　　贷：银行存款200

　　累计折旧21.67 (2分)

　　【该题针对“与资产相关的政府补助的会计处理”知识点进行考核】

　　2、

　　【正确答案】 资料(1)中甲公司因购置环保生产设备申请的财政拨款和资料(5)中收到的生产设备是属于与资产相关的政府补助。(1分)

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 对20×3年损益的影响金额=400+160+96+25=681(万元)。(1分)

　　【答案解析】 上述事项中(2)(4)在发生时直接计入当期其他收益，这2个事项对于当期损益的影响金额=400+160=560(万元)。

　　20×3年年末应摊销因环保生产设备相关的政府补助而计入损益的金额=720/5×8/12=96(万元)，因收到的生产设备而分摊计入损益的金额=500/5×3/12=25(万元)。

　　因此，对20×3年损益的影响金额=400+160+96+25=681(万元)。

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

　　【正确答案】 20×3年2月14日，甲公司收到财政拨款：

　　借：银行存款 720

　　贷：递延收益 720(1分)

　　20×3年3月31日，甲公司购入环保设备：

　　借：在建工程 1 200

　　贷：银行存款 1 200(1分)

　　支付的安装费用：

　　借：在建工程 300

　　贷：银行存款 300(1分)

　　20×3年4月30日，完工后结转到固定资产：

　　借：固定资产 1 500

　　贷：在建工程 1 500(0.5分)

　　20×3年5至12月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益 (720/5/12)12

　　贷：其他收益 12(1分)

　　同时，每月分别计提累计折旧：

　　借：制造费用 (1 500/5/12)25

　　贷：累计折旧 25(0.5分)

　　20×4年1至4月每月分别摊销递延收益：

　　借：递延收益 12

　　贷：其他收益 12(0.5分)

　　同时，每月分别计提折旧：

　　借：制造费用 　　　25

　　贷：累计折旧 　　　　　25(0.5分)

　　注：产品完工时，将包括折旧在内的成本金额转入库存商品。

　　20×4年4月30日出售了该套设备：

　　借：固定资产清理 1 200

　　累计折旧 300

　　贷：固定资产　　　 1 500(1分)

　　借：银行存款 1 300

　　贷：固定资产清理 1 200

　　资产处置损益 100(1分)

　　转销递延收益余额：

　　尚未摊销的递延收益余额=720-12×12=576(万元)

　　借：递延收益 　576

　　贷：资产处置损益 576(1分)

　　【该题针对“政府补助的会计处理(综合)”知识点进行考核】

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