2020年中级会计已经结束，没能参加考试的小伙伴可以准备2021年中级会计的备考了。预计2021年中级考试报名在2021年3月，考试时间预计在2021年九月。中级会计考试科目《会计实务》《经济法基础》《财务管理》，来学小编整理了2021年中级会计师考试相关试题，具体如下：

　　【单选题】甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为(　)万元。

　　A.252　　　　　　　　　B.254.04

　　C.280　　　　　　　　　D.282.04

　　『正确答案』C

　　『答案解析』委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。

　　甲公司收回应税消费品的入账价值=240+12+28=280(万元)。

　　【单选题】甲公司对其购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。不考虑其他因素，甲公司应将该债券投资分类为(　)。

　　A.其他货币资金

　　B.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

　　C.以摊余成本计量的金融资产

　　D.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司购入债券的业务管理模式是以收取合同现金流量为目标，同时该债券的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿还本金金额为基础的利息的支付。满足以摊余成本计量的金融资产确认条件，选项C正确。

　　【单选题】2017年1月10日，甲公司以银行存款5 110万元(含交易费用10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为(　)万元。

　　A.580

　　B.490

　　C.500

　　D.570

　　『正确答案』D

　　『答案解析』取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=-10+80+[5 600-(5 110-10)]=570(万元)。

　　【单选题】2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，(其中含相关交易费用3万元)从二级市场购入乙公司股票100万元股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为(　)万元。

　　A.797　　　　　　　　　　　　　B.800

　　C.837　　　　　　　　　　　　　D.840

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2014年营业利润影响金额=-3+40+800=837(万元)。

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　　【多选题】下列关于企业交易性金融资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.处置时实际收到的金额与交易性金融资产初始入账价值之间的差额计入投资收益

　　B.资产负债表日的公允价值变动金额计入投资收益

　　C.取得时发生的交易费用计入投资收益

　　D.持有期间享有的被投资单位宣告分派的现金股利计入投资收益

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A，应该是处置时实际收到的金额与交易性金融资产账面价值(而不是初始入账价值)之间的差额计入投资收益;选项B，应该计入公允价值变动损益。

　　【多选题】甲公司2018年2月1日买入乙公司债券作短线投资，面值500万元，票面利率为6%，债券于2017年初发行，期限5年，每年末付息，到期还本。乙公司本应于2017年末结付的利息延至2018年3月5日兑付。该债券买价为520万元，交易费用0.8万元，2018年6月30日债券的公允价值为535万元，2018年末债券的公允价值为543万元，2018年末利息到期，乙公司如约付款，2019年3月1日甲公司将债券抛售，卖价530万元，交易费用0.9万元。基于以上资料，如下指标计算正确的有(　)。

　　A.交易性金融资产入账成本为490万元

　　B.2018年因该债券投资影响营业利润额为+82.2万元

　　C.2019年该交易性金融资产处置时的投资收益为39.1万元

　　D.2019年该债券投资影响营业利润额为-13.9万元

　　E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为68.3万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』①交易性金融资产初始成本=520-500×6%=490(万元);

　　②2018年利息收益30万元，公允价值变动收益53万元，交易费用0.8万元，追加营业利润82.2万元;

　　③2019年处置时的投资收益=2019年处置时损益影响额=529.1-543=-13.9(万元);

　　④交易性金融资产累计投资收益=-0.8+30-13.9=15.3(万元)。

　　【多选题】H公司2018年8月5日买入M公司10万股股票，拟短期持有，每股买价为41元，交易费用0.4万元，M公司于当年8月1日宣告分红，每股红利为0.8元，于8月24日发放。2018年末股票每股市价为38元，2019年3月7日M公司宣告分红，每股红利为0.6元，4月1日发放，2019年6月30日每股市价为35元，2019年7月6日H公司将股票抛售，每股卖价为36元，交易费用0.3万元。基于以上资料，如下指标正确的有(　)。

　　A.交易性金融资产入账成本为402万元

　　B.2018年因该股票投资影响营业利润额为-22.4万元

　　C.2019年该交易性金融资产处置时的投资收益为-42.3万元

　　D.2019年该股票处置时的损益影响额为+9.7万元

　　E.该交易性金融资产形成的累计投资收益为-36.7万元

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』①交易性金融资产初始成本=410-8=402(万元);

　　②2018年公允价值变动损失22万元，交易费用0.4万元，冲减营业利润22.4万元;

　　③2019年处置时的投资收益=2019年处置时损益影响额=359.7-350=9.7(万元);

　　④交易性金融资产累计投资收益=-0.4+6+9.7=15.3(万元)。

　　【判断题】对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。(　)

　　『正确答案』√

　　『答案解析』对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其相关交易费用应该直接计入投资收益。

　　【判断题】包含商誉的资产组发生的减值损失，应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊。

　　『正确答案』×

　　『答案解析』包含商誉的资产组发生的减值损失，应先抵减分摊到资产组中商誉的账面价值;然后再根据资产组内其他资产的账面价值所占比例，抵减其他各项资产的账面价值。

　　【综合题】甲公司对乙公司股权投资相关业务如下：

　　(1)资料一：2×17年1月1日，甲公司以银行存款7300万元从非关联方取得了乙公司20%的有表决权股份，对其财务和经营政策具有重大影响。当日，乙公司所有者权益的账面价值为40000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不具有关联方关系，甲公司的会计政策、会计期间和乙公司一致。

　　(2)资料二：2×17年6月15日，甲公司将生产的一项成本为600万元的设备销售给乙公司，销售价款1000万元。当日，乙公司以银行存款支付了全部货款，并将其交付给本公司专设销售机构作为固定资产立即投入使用。乙公司预计该设备使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

　　(3)资料三：乙公司2×17年度实现的净利润为6000万元，因持有的其他债权投资公允价值上升计入其他综合收益380万元。

　　(4)资料四：2×18年4月1日，乙公司宣告分配现金股利1000万元;2×18年4月10日，甲公司按其持股比例收到乙公司分配的股利并存入银行。

　　(5)资料五：2×18年9月1日，甲公司以定向发行普通股股票2000万股(每股面值1元，公允价值10元)的方式，继续从非关联方购入乙公司40%的有表决权股份，至此共持有60%的有表决权股份，对其形成控制。该项合并不构成反向购买。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值与公允价值均为45000万元;甲公司原持有20%股权的公允价值为10000万元。

　　假定不考虑增值税和所得税等税费的影响。

　　要求：

　　(1)判断甲公司2×17年1月1日甲公司是否需要调整对乙公司股权投资的初始投资成本，并编制取得投资的相关分录。

　　(2)计算2×17年甲公司应确认的投资收益、其他综合收益的金额，以及2×17年末甲公司股权投资的账面价值，并编制相关分录。

　　(3)编制2×18年4月1日甲公司在乙公司分配现金股利时的分录，以及2×18年4月10日甲公司收到现金股利的分录。

　　(4)计算2×18年9月1日甲公司股权投资由权益法转为成本法时应确认的初始投资成本，并编制相关分录。

　　(5)计算2×18年9月1日甲公司应确认合并成本和商誉。

　　『答案及解析』

　　(1)需要调整。

　　甲公司应确认初始投资成本=7300(万元)

　　当日应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=40000×20%=8000(万元)

　　初始投资成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，因此应调整长期股权投资账面价值，同时确认营业外收入，分录为：

　　借：长期股权投资——投资成本　　　　　　 8000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 7300

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　700

　　(2)乙公司调整后净利润=6000-(1000-600)+(1000-600)/10/2=5620(万元)

　　甲公司应确认投资收益=5620×20%=1124(万元)

　　甲公司应确认其他综合收益=380×20%=76(万元)

　　2×17年末甲公司长期股权投资账面价值=8000+1124+76=9200(万元)

　　借：长期股权投资——损益调整　　　　　　 1124

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1124

　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　　　 76

　　贷：其他综合收益 　　　　　　　　　　　　　76

　　(3)甲公司确认现金股利：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：长期股权投资——损益调整 (1000×20%)200

　　甲公司收到现金股利：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　200

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　200

　　(4)甲公司应确认初始投资成本=(8000+1124+76-200)+2000×10=29000(万元)

　　借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　29000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　18000

　　长期股权投资——投资成本　　　　　　 8000

　　——损益调整　　　　　　　924

　　——其他综合收益　　　　　 76

　　(5)甲公司应确认合并成本=10000+2000×10=30000(万元)

　　合并商誉=30000-45000×60%=3000(万元)

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